CORTE DI CASSAZIONE – Sentenza 29 marzo 2017, n. 8034 – Riscossione coattiva – Crediti tributari anteriori al fallimento – Obbligo di notifica della cartella di pagamento sia al curatore fallimentare, sia al contribuente fallito

Tributi – Riscossione coattiva – Crediti tributari anteriori al fallimento – Obbligo di notifica della cartella di pagamento sia al curatore fallimentare, sia al contribuente fallito

Massima: 

La dichiarazione di fallimento non comporta la cessazione dell’impresa, ma solo la perdita della legittimazione sostanziale e processuale da parte del suo titolare, nella cui posizione subentra il curatore fallimentare. Ne consegue che gli atti del procedimento tributario formati in epoca successiva alla dichiarazione di fallimento del contribuente, debbono indicare quale destinatario l’impresa assoggettata alla procedura concorsuale e, quale legale rappresentante della stessa, il curatore. Nel caso di specie l’avviso di mora, non preceduto dalla notificazione della cartella di pagamento, emesso nei confronti del contribuente giustifica la nullità dell’avviso di mora.

Ritenuto in fatto

Equitalia Emilia Nord Spa (d’ora in avanti Equitalia), in persona del suo legale rappresentante, ha proposto ricorso per cassazione, rappresentata e difesa come in atti, avverso la sentenza con la quale il 25 ottobre 2010 la Commissione tributaria regionale di Bologna, accogliendo l’appello proposto da G.G. nei confronti della sentenza della Commissione tributaria provinciale di Ferrara emessa il precedente 27 giugno 2008, aveva annullato l’avviso di mora n. 0018908 a questo notificato in data 2 febbraio 2008 in ragione della ritenuta mancata preventiva notificazione al contribuente della cartella di pagamento attestante l’avvenuta iscrizione a ruolo del tributo non versato.

Nell’impugnare di fronte a questa Corte di legittimità la sentenza della Commissione regionale, Equitalia si è affidata ad un unico motivo di ricorso, con il quale essa ha censurato la sentenza del giudice di secondo grado deducendone la illegittimità in ragione della violazione o falsa applicazione degli artt. 26 e 50 del dPR n. 602 del 1973.

Parte ricorrente, infatti, si è doluta del fatto che la Commissione tributaria regionale abbia ritenuto illegittima la notificazione della prodromica cartella di pagamento, e pertanto inidonea a costituire il presupposto per l’emissione dell’avviso di mora, in quanto la stessa era stata eseguita a mani del curatore del fallimento della M.G.V. snc, della quale era socio illimitatamente responsabile anche il G., e del quale era stato, pertanto, dichiarato anche il fallimento in proprio.

Ad avviso di parte ricorrente, diversamente da quanto ritenuto in sede di merito, siffatta notificazione sarebbe stata idonea a spiegare i suoi effetti anche nei confronti del contribuente fallito.

Resiste con controricorso il G. deducendo in via pregiudiziale la inammissibilità o improcedibilità del ricorso e, comunque la sua infondatezza.

Considerato in diritto

Il ricorso è infondato.

Osserva, infatti, la Corte che la Commissione tributaria regionale di Bologna – svolto un excursus in relazione alla necessità che nella fase di riscossione coattiva delle imposte il momento di contraddittorio fra le parti debba essere necessariamente instaurato tramite la notificazione della cartella esattoriale, non potendo lo stesso, invece, sorgere, in assenza del precedente atto, direttamente attraverso la notificazione di un avviso di mora – ha precisato che detto principio, se declinato in relazione alla ipotesi in cui ci si trovi di fronte a crediti tributari sorti anteriormente alla dichiarazione di fallimento del contribuente, trova sua compiuta applicazione ove la cartella di pagamento, preliminare al successivo avviso di mora, sia stata notificata non soltanto al curatore del fallimento ma anche al soggetto del cui fallimento si discute, ciò in ragione, ha aggiunto la sentenza di appello della Commissione regionale, della partecipazione di tutti i crediti alla massa fallimentare passiva e, pertanto, della loro opponibilità anche al fallito medesimo.

Tale principio, diversamente da quanto ritenuto da parte ricorrente che ne ha contestato la rispondenza alla corretta applicazione normativa, corrisponde esattamente agli indirizzi giurisprudenziali che, in siffatta materia, si sono consolidati di fronte alla Corte di legittimità.

Invero questa Corte, come ha avuto modo di chiarire che, per un verso – non comportando la dichiarazione di fallimento la cessazione dell’impresa ma solamente la perdita della legittimazione sostanziale e processuale del suo titolare, nella cui posizione subentra il curatore del fallimento – gli atti del procedimento tributario formatisi successivamente alla dichiarazione di fallimento debbono essere indirizzati, onde essere opponibili ad essa, alla impresa in quanto assoggettata alla procedura concorsuale (Corte di cassazione, Sezione V civile, 6 giugno 2014, n. 12789), ha tuttavia anche precisato che, per converso, in caso di fallimento delle società di persone e di conseguente estensione del fallimento ai soci illimitatamente responsabili ai sensi dell’art. 147 legge fallimentare, l’atto impositivo, se inerente a crediti i cui presupposti si siano determinati prima della dichiarazione di fallimento del contribuente o nel periodo di imposta in cui tale dichiarazione è intervenuta, deve essere notificato non al solo curatore ma anche al contribuente del quale è stato dichiarato il fallimento personale, posto che questi, restando esposto ai riflessi, anche di carattere sanzionatorio conseguenti alla definitività dell’atto impositivo, è eccezionalmente abilitato al impugnarlo (Corte di cassazione, Sezione V civile, 18 marzo 2016, n. 5384).

La pacifica circostanza che nel caso di specie l’avviso di mora emesso nei confronti del G. non sia stato preceduto dalla notificazione anche a lui, sebbene gravato dalla procedura fallimentare, della cartella di pagamento della somma intimata con il predetto avviso, giustifica pienamente la decisione assunta dalla Commissione tributaria regionale di Bologna di dichiarare nullo nei confronti dello stesso G. l’avviso di mora in questione, proprio perché non preceduto dalla valida notificazione nei suoi confronti della presupposta cartella di pagamento.

Siffatto rilievo rende perciò infondato il ricorso ora proposto da parte di Equitalia.

Le spese del giudizio di cassazione vanno compensate interamente fra le parti, attese le peculiarità della vicenda ed il comportamento processuale reciproco delle parti stesse.

P.Q.M.

Rigetta il ricorso e compensa integralmente fra le parti le spese del giudizio di cassazione.