CORTE DI CASSAZIONE – Sentenza 09 luglio 2019, n. 18369 – Sanzioni per omessa regolarizzazione scritture contabili

Tributi – Accertamento – Riscossione – Violazioni – Omessa regolarizzazione scritture contabili – Sanzioni

Svolgimento del processo

L.M. s.r.l. ha proposto ricorso per cassazione avverso la sentenza n. 60/04/12 pubblicata il 2 febbraio 2012 della Commissione Tributaria Regionale del Lazio che ha confermato, per quanto rileva in questa sede, la sentenza n. 105/54/2010 della Commissione Tributaria Provinciale di Roma che aveva accolto parzialmente il ricorso proposto l’avviso di accertamento n. RCE02D100969/2007 con il quale l’Agenzia delle Entrate aveva determinato per l’anno di imposta 2004 maggiori ricavi per € 244.206,00 e minori costi per € 2.325,21 con la conseguente determinazione di maggiori imposte dovute per IVA, IRPEF ed IRAP oltre interessi e sanzioni per il totale di € 59.649,00; in particolare con detto avviso di accertamento si contestava la vendita delle rimanenze finali non debitamente registrate nel registro IVA degli acquisti, e l’illegittima deduzione di costi non inerenti per un valore complessivo di € 2.325,21. La sentenza di primo grado, confermata con la sentenza d’appello per la parte che qui interessa, ha considerato che il valore delle rimanenze finali che si assumono vendute non possono comunque essere considerate due volte tra i componenti positivi, per cui ha scomputato il relativo importo in quanto già confluito nei ricavi considerati. In ordine alla dedotta preclusione dell’accertamento ex art. 33 d.l. 269 del 2003 convertito in legge n. 326 del 2003 in base al quale il maggior reddito accertabile non era superiore al 50% del dichiarato, la Commissione Tributaria Regionale, confermando quanto affermato dal giudice di primo grado, ha considerato che il reddito accertabile, in presenza di situazioni contabili dubbie, deve essere considerato quello successivamente accertato dall’Ufficio, per cui il reddito accertabile coincide con quello accertato.

Il ricorso è articolato in quattro motivi.

Resiste l’Agenzia delle Entrate con controricorso.

Motivi della decisione

Con il primo motivo si lamenta violazione dell’art. 33 del d.lgs. 269 del 2003, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 cod. proc. civ. con riferimento alla mancata applicazione della norma che inibisce la possibilità di rettificare gli importi definiti se il maggiore importo accertabile non eccede il 50% dell’imponibile dichiarato.

Con il secondo motivo si deduce violazione dell’art. 112 cod. proc. civ. per omessa pronuncia su di un motivo di gravame in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4 cod. proc. civ. in relazione all’omessa considerazione delle indicazioni relative all’ammontare delle rimanenze finali complessivamente indicate nel registro delle fatture di acquisto.

Con il terzo motivo si assume omessa od insufficiente motivazione in ordine ad un fatto controverso e decisivo per il giudizio, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 5 cod. proc. civ. costituito eventualmente dalla omessa o insufficiente considerazione delle rimanenze finali complessivamente indicate nel registro delle fatture di acquisto di cui al motivo precedente.

Con il quarto motivo si lamenta violazione e/o falsa applicazione degli artt. 18 del d.P.R. 600 del 1973 e 32 del d.P.R. 633 del 1972, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 cod. proc. civ. con riferimento alla possibilità, di cui si è avvalsa la società ricorrente, di indicare nel registro degli acquisti il valore delle rimanenze senza la necessità di predisporre nel registro IVA degli acquisti il dettaglio delle rimanenze finali al 31 dicembre 2004 come invece richiesto dall’Ufficio.

Il primo motivo è fondato.

In tema di concordato fiscale biennale, i commi 8 e 8-bis dell’art. 33 del d.l. n. 269 del 2003, conv., con modif., in l. n. 326 del 2003, si pongono in rapporto di complementarietà, sicché la soglia prevista dal comma 8-bis, al di sotto della quale sono preclusi gli atti di accertamento, deve essere riferita al reddito che può essere accertato in base ai poteri non preclusi dal precedente comma 8;

ne deriva che, in caso di contestazione, è rimessa al sindacato giudiziale la verifica che l’Amministrazione abbia determinato il maggior reddito ricorrendo ai soli poteri di accertamento di cui a tale comma, e abbia provato che lo stesso si discosta rispetto a quello dichiarato in misura superiore al 50% (Cass. 31 maggio 2018 n. 13885). Pertanto, nel caso in esame, il reddito accertabile non è quello emerso in sede di accertamento, ma quello definito in sede giudiziale, cioè quanto realmente accertato nei confronti del contribuente. L’affermazione contenuta nella sentenza ora impugnata secondo cui il reddito accertabile coincide con il reddito accertato, oltre a non essere conforme alla lettera della legge, è comunque illogica in quanto consentirebbe all’ufficio di determinare autonomamente il limite di reddito ai fini dell’applicazione dell’art. 33 del d.l. 269 del 2003. Pertanto, dovendosi sottrarre dalla somma risultante dall’accertamento impugnato quella relativa alla giacenza di cui l’accertamento ha presunto la vendita che invece è stata esclusa in sede giudiziale, l’importo da considerare ai fini del limite di reddito accertabile rilevante ex art. 33 citato è quello definitivamente accertato e pari, secondo le somme concordemente indicate dalle parti, ad € 250.961,00 corrispondente alla differenza fra la somma originariamente accertata pari ad € 467.411 ed il valore della giacenza dichiarata pari ad € 216.450,00 che, secondo le stesse pronunce di merito, deve essere appunto sottratta dal reddito accertato. Tale importo è effettivamente inferiore a quanto dichiarato dalla contribuente pari ad € 223.205,00 maggiorato del 50%.

L’accoglimento del primo motivo rende superfluo l’esame degli altri motivi assorbiti.

La sentenza impugnata deve dunque essere cassata senza rinvio in quanto, non essendo necessari ulteriori accertamenti, Tatto di accertamento impugnato con il ricorso di primo grado deve essere dichiarato nullo perché posto in essere in violazione dell’art. 33 del d.l. n. 269 del 2003, conv., con modif., in l. n. 326 del 2003.

Le spese del giudizio di legittimità, liquidate in dispositivo, seguono la soccombenza; quelle dei giudizi di merito possono essere compensate per il recente consolidarsi della giurisprudenza in materia.

P.Q.M.

Accoglie il ricorso;

Cassa la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, accoglie il ricorso introduttivo di primo grado;

Condanna l’Agenzia delle Entrate al pagamento delle spese del giudizio di legittimità liquidate in € 7.300,00 oltre € 200,00 per esborsi e il 15% per spese forfettarie e accessori di legge; compensa le spese dei gradi di merito.