CORTE DI CASSAZIONE – Sentenza 17 gennaio 2018, n. 973 – Atto impositivo, seppure intestato alla de cuius, notificato alla erede il quale provato di risiedere in luogo diverso dall’ultimo domicilio della dante causa, ove era stata positivamente eseguita la notificazione – Conoscenza della morte da parte dell’Amministrazione

Tributi – Imposte sui redditi – Accertamento – Notifiche agli eredi nel loro domicilio fiscale – Presupposti – Comunicazione ex art. 65 del d.P.R. n. 600 del 1973 – Mancata effettuazione – Conseguenze – Intestazione dell’atto al dante causa – Notificazione agli eredi collettivamente ed impersonalmente presso l’ultimo domicilio del “de cuius” – Condizioni – Conoscenza della morte da parte dell’Amministrazione

Fatti di causa

La controversia promossa da F.R. e da B.R., quest’ultima intervenuta adesivamente in appello, quali eredi di R.P., nei confronti dell’Agenzia delle Entrate, avente ad oggetto l’impugnazione dell’avviso di liquidazione per INVIM, relativamente all’atto a rogito del notaio A., registrato il 22/6/1998, è stata definita con la sentenza in epigrafe, recante l’accoglimento parziale dell’appello erariale e, per l’effetto, la conferma del provvedimento impositivo, ad eccezione della sanzione comminata alla dante causa delle contribuenti.

La C.T.R. della Campania ha rilevato che l’atto impositivo, seppure intestato alla de cuius, è stato notificato alla erede F.R., la quale non ha provato di risiedere in luogo diverso dall’ultimo domicilio della dante causa, ove era stata positivamente eseguita la notificazione, in data 12/9/2005, a mani del portiere dello stabile, che l’impugnazione dell’atto, con l’adesione della coerede, ha effetto sanante, per cui “ogni questione sull’intestazione di detto avviso perde ogni rilevanza essendo di fatto pervenuto a chi doveva essere intestato, cioè agli eredi della defunta”, che inoltre le contribuenti non hanno offerto prova dell’appello alla sentenza della CTP da cui ha avuto origine la liquidazione dell’imposta, che infine la sanzione irrogata (Euro 12.893,00) non è dovuta dalle eredi della P..

Le contribuenti ricorrono per ottenere la cassazione della sentenza con un motivo, cui l’intimata Agenzia delle Entrate resiste con controricorso e propone ricorso incidentale condizionato.

Motivi della decisione

Con il motivo di impugnazione le ricorrenti lamentano, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3 e n. 5, c.p.c., violazione degli artt. 1, 456, 457 c.c., 474, comma 2, c.p.c., motivazione insufficiente, giacché i giudici d’appello hanno ritenuto valida la notificazione dell’avviso di liquidazione de quo senza considerare che il vizio dedotto attiene al fatto che l’atto impositivo è intestato a R.P., deceduta il 13/3/2004, e non nominativamente alle sue eredi, contribuenti note all’Ufficio in quanto avevano impugnato, in data 22/10/2004, il provvedimento di rigetto della domanda di condono a suo tempo presentata dalla dante causa, per cui non è dato comprendere le ragioni che hanno consentito al decidente di superare le argomentazioni circa la dedotta invalidità dell’atto impositivo in quanto notificato a F.R. in data successiva a quelle del decesso del soggetto passivo di imposta.

Con il motivo di ricorso incidentale condizionato l’Agenzia delle Entrate lamenta, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c., violazione degli artt. 344 e 404 c.p.c., o in subordine violazione degli artt. 102 c.p.c. e 14, D.Lgs. n. 546 del 1992, con conseguente nullità della decisione per mancata integrazione del contraddittorio, giacché i giudici d’appello hanno ritenuto ammissibile l’intervento, nel giudizio di secondo grado, della coerede B.R., la quale non ha impugnato l’avviso di liquidazione, risponde del debito della de cuius in proporzione alla propria quota, e non può giovarsi di una eventuale sentenza favorevole.

La censura contenuta nel ricorso principale è infondata.

L’oggetto del contendere riguarda il debito ereditario conseguente al recupero nei confronti della de cuius dell’INVIM dalla stessa dovuta in relazione all’atto a rogito del notaio A., registrato il 22/6/1998, rispetto al quale le ricorrenti deducono la nullità dell’avviso di liquidazione dell’imposta in quanto indirizzato alla P., ormai deceduta, e non alle sue eredi, nonostante l’Ufficio avesse contezza della morte della contribuente, per avere le R. “prodotto opposizione fin dal 22/10/2004 al provvedimento di rigetto della domanda di condono presentata a suo tempo dalla defunta genitrice (sent. n. 9610.02.2005 XVII sez. Comm. Trib. Prov. Napoli)”.

Assumono le ricorrenti che non è in discussione la ritualità della notificazione dell’avviso di liquidazione a F. R., ma la validità dell’atto impositivo notificato nell’ultimo domicilio della dante causa, in quanto l’intestatario soggetto passivo di imposta, la P., non era in vita al momento in cui è stata eseguita la notificazione.

Ai fini della corretta soluzione della questione sottoposta all’esame del Collegio va ricordato l’obbligo di comunicazione previsto dall’art. 65, comma 2, D.P.R. n. 600 del 1973, che è volto a consentire agli uffici finanziari di azionare direttamente nei confronti degli eredi le obbligazioni tributarie il cui presupposto si è verificato anteriormente alla morte del contribuente e, pertanto, se la comunicazione viene effettuata, l’avviso di accertamento va notificato personalmente e nominativamente agli eredi nel domicilio fiscale da loro indicato, mentre, se essa non viene effettuata, gli uffici possono intestare l’atto al dante causa e notificarlo presso l’ultimo domicilio dello stesso, nei confronti degli eredi collettivamente ed impersonalmente, sempre che “l’Amministrazione abbia comunque acquisito la notizia della morte del contribuente, non sussistendo altrimenti la giuridica possibilità di procedere alla notifica impersonale prevista dalla legge” (Cass. n. 12886/2007).

Il richiamato art. 65, comma 2, D.P.R. n. 600 del 1973, non considera invece l’ipotesi in cui l’ufficio non abbia alcuna conoscenza della morte del soggetto passivo di imposta, ed a maggior ragione nemmeno dell’esistenza di eredi, per cui non potrebbe indirizzare loro alcun atto, né notificazione di atti eventualmente destinati ad altri soggetti, nel caso di specie, !a dante causa.

Nel caso di specie manca la comunicazione di cui all’art. 65, comma 2, D.P.R. n. 600 del 1973, che non ha equipollenti (Cass. n. 23416/2015, n. 27284/2014), e non v’è prova che l’Agenzia delle Entrate fosse in possesso delle necessarie informazioni circa il decesso, in data 13/3/2004, della P., non assumendo rilievo, ai fini qui considerati, la mera circostanza che le contribuenti avessero impugnato provvedimento di rigetto della domanda di condono a suo tempo presentata dalla dante causa.

Ne deriva l’inapplicabilità della disposizione e, quindi, anche delle due diverse modalità di realizzazione della notificazione di atti intestati ad un soggetto la cui condizione di dante causa è ignota all’Ufficio.

Ne consegue anche che gli atti intestati ad un soggetto che, per quanto è a conoscenza dell’Ufficio, sia ancora in vita, deve essere non solo a luì destinato, ma a lui notificato nel suo domicilio fiscale o nel luogo da lui indicato nell’atto avente per oggetto il bene immobile sottoposto ad INVIM (Cass. n. 13504/2003).

Il rigetto del ricorso rende superfluo l’esame del ricorso incidentale condizionato.

Le spese del giudizio di legittimità vanno poste a carico solidale delle soccombenti e sono liquidate come in dispositivo.

P.Q.M.

Rigetta il ricorso principale, dichiara assorbito il ricorso incidentale, e condanna le ricorrenti al pagamento, in solido, delle spese del presente giudizio, che liquida in Euro 5.500,00, oltre rimborso spese prenotate a debito.