CORTE DI CASSAZIONE – Sentenza 17 novembre 2017, n. 27347 – Cartella esattoriale – Contributi Inps omessi – Riclassificazione d’ufficio – Società da artigiana ad industriale con decorrenza retroattiva – Variazione del numero dei dipendenti – Esclusione

Cartella esattoriale – Contributi Inps omessi – Riclassificazione d’ufficio – Società da artigiana ad industriale con decorrenza retroattiva – Variazione del numero dei dipendenti – Esclusione – Art. 3, co. 8, della L. n. 335/1998 – Effetti dal periodo di paga in corso alla data di notifica del provvedimento di variazione – Inesatte dichiarazioni (positive o omissive) del datore di lavoro – Qualsiasi comunicazione da cui sia evincibile la classificazione, anche ad latri fini – Nessun obbligo di effettuare una dichiarazione specifica di variazione

Fatti di causa

Con sentenza n. 1407/2011 la Corte d’Appello di Torino ha rigettato l’impugnazione dell’Inps avverso la sentenza del tribunale che aveva accolto l’opposizione svolta dalla P.C. e G.A. & C. S.a.S. contro la cartella esattoriale con la quale le veniva intimato di pagare all’Inps euro 112.451,55 a titolo di contributi omessi, dovuti in ragione del mutamento d’ufficio della classificazione della società da artigiana ad industriale con decorrenza retroattiva dal 1° settembre 2004, in conseguenza della.

A fondamento della sentenza la Corte d’Appello sosteneva che fosse infondato il richiamo dell’INPS all’articolo 2 d.l. n. 363/78 convertito in legge n. 467/78 in quanto la norma si riferiva alle modifiche dell’attività aziendale (sospensione, variazione, cessazione dell’attività), mentre nel caso in esame si trattava di variazione del numero dei dipendenti occupati; e trattandosi di norma presidiata da una sanzione amministrativa, la sua portata non poteva essere estesa, stante il divieto di applicazione analogica ex art. 1, 2 comma legge 689/1981, fino a ricomprendervi variazioni che non attenessero all’attività aziendale. Rilevava inoltre la Corte che nessuna disposizione di legge imponesse alle aziende di effettuare specifiche dichiarazioni appositamente destinate al fine esclusivo di consentire all’Inps la verifica dei presupposti per la classificazione dell’impresa; ed inoltre, che nel caso concreto già dal settembre 2004, primo mese di superamento del requisito dimensionale contestato dall’Inps, il D.M. 10 inviato dall’azienda all’Inps recasse un numero di lavoratori con codice FZ00, senza computo degli apprendisti, pari a 21 unità, sempre incrementato nei mesi successivi; laddove il limite dimensionale per la classificazione come impresa artigiana, previsto dall’articolo 4, legge 443 del 1985, era di 18 unità; sicché non poteva imputarsi al contribuente il ritardo nella verifica della corretta classificazione della azienda in quanto ai sensi dell’articolo 3, comma 8 legge 335 del 95 la retroattività degli effetti della variazione di inquadramento è prevista nel solo caso in cui l’inquadramento iniziale sia stato determinato da inesatte dichiarazioni del datore di lavoro.

Contro la sentenza ha proposto ricorso per cassazione l’Inps deducendo un unico, motivo di doglianza. La P.C. e G.A. & C. S.a.S. ha resistito con controricorso contenente ricorso incidentale con un motivo, in relazione al quale l’INPS ha rilasciato procura in calce alla copia notificata del controricorso. La società intimata ha depositato memoria illustrativa.

Ragioni della decisione

1. – Con l’unico articolato motivo di ricorso l’Inps denuncia la violazione e falsa applicazione dell’articolo 49 della legge 9 marzo 1989, n. 88, dell’articolo 3, comma 8 della legge 8 agosto 1995, n. 335, dell’articolo 4 della legge 8 agosto 1985, n. 443 e, in connessione con questi, dell’articolo 2 del d. I. 6 luglio 1978, n. 352, convertito con modificazioni dalla I. 4 agosto 1978, n. 467. Vizio di motivazione (articolo 360 n. 3 e 5, c.p.c.), per non avere la Corte operato una corretta ricostruzione del tessuto legislativo per un verso; e per altro verso per non aver considerato nella concreta fattispecie ulteriori elementi di fatto acquisiti al processo che se considerati avrebbero dovuto condurre a constatare quantomeno un comportamento ambiguo dello stesso imprenditore.

1.2. Sotto questo secondo profilo l’Inps sostiene che dalla disciplina normativa di cui all’art. 4 l. 443/1985 discende che la mera indicazione nelle denunce mensili di un numero di lavoratori superiori in via teorica al numero massimo di dipendenti non può comportare una modificazione automatica da parte dell’Inps dell’inquadramento da artigiano a industria; in quanto il numero dei dipendenti non è elemento esclusivo per determinare il mutamento, essendo necessario verificare se non esista una delle ipotesi eccettuattive previste e disciplinate dal 2° comma dell’art. 4 cit. Inoltre, secondo l’INPS, nelle denunce mensili la datrice di lavoro indicava, quale settore di attività svoltoci settore artigiano/con il relativo codice/e fruiva di benefici contributivi tipici delle imprese artigiane avendo stipulato contratti di inserimento (si v. il DM di novembre 2007) e di apprendistato (mese di aprile 2005); con un comportamento ambiguo, se non consapevolmente diretto a continuare a fruire dell’inquadramento nel settore artigiano ed a indurre in errore l’ente previdenziale.

1.3. – La censura rivolta alla sentenza per vizio di motivazione, per non aver considerato il comportamento complessivo, perlomeno ambiguo, tenuto dalla datrice di lavoro, deve essere ritenuta inammissibile perché, per un verso, fa riferimento a questioni di fatto di cui la sentenza impugnata non parla affatto, onde avrebbe dovuto pure dare conto di come e dove le stesse questioni fossero state introdotte ritualmente nel processo; e per altro verso, non è conforme al principio di autosufficienza, poiché non riproduce, né indica e produce i DM in questione sulla cui scorta la censura viene formulata.

1.4 Non è contestato invece, né è motivo di impugnazione, che la datrice di lavoro abbia comunicato all’INPS dati numerici esatti sotto il profilo dimensionale. Ed è pacifico che la datrice di lavoro abbia sempre comunicato le variazioni dei dipendenti. Secondo l’INPS ciò non sarebbe tuttavia sufficiente, né esaustivo perché la legge (art. 4, 2 comma I.) prevede ipotesi eccettuative rispetto al computo dei dipendenti.

La censura sollevata in merito alla possibilità di desumere dalle denunce mensili dei dipendenti occupati tutti i criteri indicati dall’articolo 4 della I. 443/1985 per verificare i limiti dimensionali dell’impresa artigiana, oltre a non essere specifica, non è neppure rilevante sotto il profilo della decisività; avendo il giudice d’appello escluso in fatto che la medesima doglianza sollevata in quel giudizio si confacesse al caso concreto, in quanto già dal settembre 2004 il DM 10 inviato dall’azienda l’Inps recava un numero di lavoratori dipendenti, indicati con codice FZ00 (senza computo degli apprendisti), pari a 21 unità, poi sempre incrementato nei mesi successivi, mentre il limite dimensionale previsto dall’art. 4 era di 18 unità. Sul punto l’INPS non impugna la verifica in concreto effettuata dal giudice, ma si limita a riproporre una astratta censura già disattesa in fatto, senza confrontarsi con il decisum; posto che i giudici d’appello non hanno affermato che la legge non preveda ipotesi eccettuative o che non possa essere necessario in teoria integrare, articolare o specificare i dati numerici desumibili dalle denunce mensili dei dipendenti; avendo bensì affermato che le stesse doglianze “non si attagliano al caso concreto”, in cui l’unica variazione intervenuta riguardava il numero dei dipendenti occupati rilevante ai fini della determinazione della natura dell’impresa, puntualmente comunicato dall’impresa all’INPS.

1.5. Secondo una diversa censura, per l’INPS dalla lettura dell’articolo 3, 8 comma della legge numero 335/95 sarebbe evincibile un obbligo a carico del datore di lavoro di comunicare all’Inps qualsivoglia variazione a seguito del mutamento dell’attività svolta, in quanto se ciò non accade vi provvede il legislatore a far conseguire l’effetto con efficacia ex tunc del provvedimento di modificazione dell’inquadramento da parte dell’Inps; tale dichiarazione doveva concretizzarsi in un altro atto di volontà successivo al precedente e diretto all’ente previdenziale dove espressamente si indicano gli elementi che secondo il datore di lavoro conducono a un mutamento dell’effettiva attività fino a quel momento svolta.

La tesi è infondata. L’art. 3,comma 8 della legge 335/1998 recita “I provvedimenti adottati d’ufficio dall’INPS di variazione della classificazione dei datori di lavoro ai fini previdenziali, con il conseguente trasferimento nel settore economico corrispondente alla effettiva attività svolta producono effetti dal periodo di paga in corso alla data di notifica del provvedimento di variazione, con esclusione dei casi in cui l’inquadramento iniziale sia stato determinato da inesatte dichiarazioni del datore di lavoro. In caso di variazione disposta a seguito di richiesta dell’azienda, gli effetti del provvedimento decorrono dal periodo di paga in corso alla data della richiesta stessa. Le variazioni di inquadramento adottate con provvedimenti aventi efficacia generale riguardanti intere categorie di datori di lavoro producono effetti, nel rispetto del principio della non retroattività, dalla data fissata dall’INPS. Le disposizioni di cui al primo e secondo periodo del presente comma si applicano anche ai rapporti per i quali, alla data di entrata in vigore della presente legge, pendano controversie non definite con sentenza passata in giudicato”.

1.6. La norma si occupa di regolare gli effetti dei provvedimenti di variazione dei provvedimenti di inquadramento previdenziale adottati dall’INPS in sede di riesame o di verifica di singole situazioni aziendali ovvero in conseguenza di una generale variazione d’indirizzo nella classificazione. Ma anche a voler estendere lo stesso disposto normativo a tutti i casi in cui una variazione di classificazione segua dichiarazioni datoriali, anche successive alle prime; esso non prevede comunque un obbligo a carico del datore di lavoro di comunicare all’Inps qualsivoglia variazione a seguito del mutamento dell’attività svolta. Né in particolare prevede l’obbligo delle aziende di effettuare specifiche dichiarazioni preventive appositamente destinate al fine esclusivo di consentire all’Inps la verifica dei presupposti per la classificazione dell’impresa.

1.7. E’ vero che la legge prevede l’effetto retroattivo della variazione nei casi in cui “l’inquadramento iniziale sia stato determinato da inesatte dichiarazioni del datore di lavoro”; e che le inesatte dichiarazioni (positive o omissive) del datore di lavoro, da cui possono derivare gli effetti retroattivi del provvedimento di variazione, vanno riferite ad una qualsiasi comunicazione in base alla quale sia evincibile la classificazione. Sicché, in base all’art. 3, comma 8 della legge 335/1998 il datore di lavoro non deve mai fornire notizie inesatte in occasione delle sue varie comunicazioni all’INPS; ma non è previsto dalla norma che egli abbia anche l’obbligo di effettuare una dichiarazione di variazione al mutare dei dati determinanti l’inquadramento di effettuare comunicazioni ad hoc di natura preventiva; sicché le dichiarazioni in discorso possono essere soltanto quelle desumibili da atti diretti ad altri fini.

1.8. – Infine l’Inps censura la violazione dell’art. 2 d.l. 352/78 convertito in L. 4 agosto 1978, n. 467 (intitolato cessazione, variazione o sospensione di attività) il quale prevede che: “In caso di sospensione, variazione o cessazione della attività, il titolare o il legale rappresentante dell’impresa sono tenuti a farne comunicazione entro trenta giorni, alla camera di commercio, industria, artigianato ed agricoltura e agli enti previdenziali gestori di forme di previdenza e assistenza obbligatorie nei cui confronti è sussistito il relativo obbligo assicurativo. In caso di mancato adempimento è dovuta a ciascuno degli enti nei cui confronti si è verificata l’omissione la somma di L. 50.000 a titolo di sanzione amministrativa. Sono abrogate le precedenti disposizioni che prevedono sanzioni per la stessa materia”. La norma non si riferisce alla classificazione dell’impresa a fini previdenziali, ma impone un obbligo di comunicare la sospensione, variazione o cessazione della attività aziendale. Essa non prevede l’obbligo di comunicare un qualsiasi altro fatto, anche differente dalla variazione di attività, che funga da presupposto per la classificazione dell’impresa (come il numero dei dipendenti). Inoltre, essendo assistito da sanzione amministrativa, si tratta di precetto non estensibile per via analogica a tutti i fatti rilevanti ai fini della classificazione dell’impresa. Peraltro si tratta di ipotesi normativa neppure posta a base della pretesa formulata con la cartella opposta in relazione alle contestazioni di cui al verbale di accertamento ispettivo (nel quale pacificamente non si discute del precetto in questione).

2. Con il ricorso incidentale condizionato la società intimata denuncia la violazione e falsa applicazione dell’art. 3, comma 8 legge 335/1995 eventualmente in combinato disposto con l’art. 2 d.l. 352/1978 e propone di superare la tesi espressa in premessa dai giudici di merito, in conformità alla sentenza n. 13338/2008 di questa Corte, secondo cui l’omessa comunicazione dei mutamenti intervenuti nell’attività svolta dall’azienda è da equiparare all’ipotesi delle dichiarazioni inesatte che comporta la retroattività degli effetti della variazione di inquadramento.

La censura, aldilà della sua fondatezza o meno, è da ritenere assorbita in ragione del rigetto del ricorso principale.

3. In conclusione, sulla scorta della considerazioni che precedono il ricorso principale deve essere rigettato, mentre quello incidentale deve essere dichiarato assorbito. Le spese seguono la soccombenza come in dispositivo.

P.Q.M.

Rigetta il ricorso principale e condanna l’INPS al pagamento delle spese processuali liquidate in complessivi € 4700, di cui € 4500 per compensi professionali, oltre al 15% per spese aggiuntive ed oneri accessori di legge. Dichiara assorbito il ricorso incidentale.