CORTE DI CASSAZIONE – Ordinanza 21 marzo 2019, n. 8008 – In tema di diritti e garanzie del contribuente sottoposto a verifiche fiscali l’inosservanza del termine dilatorio di sessanta giorni per l’emanazione dell’avviso di accertamento, decorrente dal rilascio al contribuente, nei cui confronti sia stato effettuato un accesso, un’ispezione o una verifica nei locali destinati all’esercizio dell’attività, della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni, determina di per sé, salvo che ricorrano specifiche ragioni di urgenza, l’illegittimità dell’atto impositivo emesso ante tempus

Tributi – Accertamento – Enti no profit – PVC – Contenzioso tributario – Scadenza dei termini per l’accertamento

Rilevato che

L’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso avverso la sentenza n. 213/07/12, depositata il 4.05.2012 dalla Commissione Tributaria Regionale della Campania, che, confermando la sentenza di primo grado, accoglieva il ricorso della Scuola S.G.M. – Ente Formazione Impresa No Profit, annullando l’avviso di accertamento con il quale era rideterminato il reddito della contribuente ai fini Ires ed Irap relativamente all’anno d’imposta 2004.

Ha riferito che, a seguito di attività di controllo e processo verbale di constatazione redatto da funzionari dell’Ufficio, era accertato un maggior reddito d’impresa dell’Ente. Questi proponeva tempestivo ricorso dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Caserta, dolendosi della nullità dell’atto impositivo perché la notifica era avvenuta senza il rispetto del termine dilatorio previsto dall’art. 12 co. 7 della I. n. 212 del 2000 e, nel merito, della infondatezza del maggior reddito contestato, senza tener conto della natura di Ente no profit. Il giudice di primo grado, con sentenza n. 368/12/11, annullava l’atto impositivo perché emesso e notificato prima del decorso del termine dilatorio dalla consegna del verbale di chiusura della verifica fiscale, prescritto dallo Statuto del contribuente, senza che l’urgenza invocata dalla Agenzia, cioè l’imminente scadenza dei termini per l’accertamento, potesse essere annoverata tra i motivi giustificativi del suo mancato rispetto. La decisione era appellata dall’Ufficio dinanzi alla Commissione Tributaria Regionale della Campania, che con la sentenza ora al vaglio della Corte confermava quanto statuito dal giudice provinciale.

Con l’unico motivo di ricorso l’Agenzia si duole della violazione e falsa applicazione dell’art. 12, co. 7, I. n. 212 del 2000, in relazione all’art. 360 co. 1 n. 3 c.p.c., sotto il duplice profilo della non necessaria enunciazione nell’atto impositivo dell’urgenza della notifica, anche in deroga del termine dilatorio, e della sussistenza in ogni caso dell’urgenza per l’ipotesi di prossima scadenza dei termini per l’accertamento. Ha pertanto chiesto la cassazione della sentenza.

La contribuente, nonostante la rituale notifica, non ha inteso costituirsi.

Considerato che

Il motivo è infondato e va rigettato.

Come ha riferito la stessa Agenzia, le operazioni di controllo fiscale eseguite nei confronti dell’Ente si conclusero con la redazione del p.v.c. L’avviso di accertamento fu notificato al contribuente senza il rispetto del termine dilatorio prescritto dall’art. 12 co. 7 dello Statuto del contribuente, ciò che ha costituito ragione dell’annullamento dell’atto impositivo in primo grado e in appello nel contenzioso seguito alla notifica dell’atto.

L’Ufficio contesta la correttezza della motivazione, ritenendo che l’avviso di accertamento era esente da vizi perché era stato anche indicato il motivo d’urgenza per il quale non si era reso possibile il rispetto del termine dilatorio.

Costituisce principio ormai consolidato quello secondo cui, in tema di diritti e garanzie del contribuente sottoposto a verifiche fiscali, l’art. 12 cit. deve essere interpretato nel senso che l’inosservanza del termine dilatorio di sessanta giorni per l’emanazione dell’avviso di accertamento, decorrente dal rilascio al contribuente, nei cui confronti sia stato effettuato un accesso, un’ispezione o una verifica nei locali destinati all’esercizio dell’attività, della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni, determina di per sé, salvo che ricorrano specifiche ragioni di urgenza, l’illegittimità dell’atto impositivo emesso ante tempus, poiché detto termine è posto a garanzia del pieno dispiegarsi del contraddittorio procedimentale, il quale costituisce primaria espressione dei principi, di derivazione costituzionale, di collaborazione e buona fede tra amministrazione e contribuente ed è diretto al migliore e più efficace esercizio della potestà impositiva (Cass., Sez. U, sent. n. 18184/2013; ord. n. 27623/2018).

È pur vero che il vizio invalidante non consiste nella mera omessa enunciazione nell’atto dei motivi di urgenza che ne hanno determinato l’emissione anticipata, bensì nell’effettiva assenza di detto requisito (esonerativo dall’osservanza del termine), la cui ricorrenza, nella concreta fattispecie e all’epoca di tale emissione, deve essere provata dall’Ufficio (cfr. Sez. U, cit.; 27623/2018 cit.), ma si è anche chiarito come le ragioni di urgenza che, ove sussistenti e provate dall’Amministrazione finanziaria, consentono l’inosservanza del termine dilatorio di cui alla legge n. 212 del 2000, devono consistere in elementi di fatto che esulano dalla sfera dell’ente impositore e fuoriescono dalla sua diretta responsabilità, sicché non possono in alcun modo essere individuate nell’imminente scadenza del termine decadenziale dell’azione accertativa (Cass., 22786/2015; 5149/2016; 8749/2018).

Il giudice regionale si è attenuto ai principi di diritto somministrati dalla giurisprudenza di legittimità. Ne consegue che la decisione impugnata dall’Ufficio è immune da error in iudicando.

Ritenuto che

Il ricorso va in conclusione rigettato. Nulla va invece disposto in ordine alle spese, per la mancata costituzione del resistente.

P.Q.M.

Rigetta il ricorso.