CORTE DI CASSAZIONE – Ordinanza 22 maggio 2019, n. 13912 – Qualora all’estinzione della società, di persone o di capitali, conseguente alla cancellazione dal registro delle imprese, non corrisponda il venir meno di ogni rapporto giuridico facente capo alla società estinta, si determina un fenomeno di tipo successorio

Tributi – Cancellazione della società – Accertamento successivo alla cancellazione – Responsabilità dei soci – Effetto successorio

Fatti di causa

Rilevato

che l’Ufficio il 25 novembre 2011 notificava agli ex-soci della società immobiliare C. srl, posta in liquidazione il 21 dicembre 2006 e cessata per effetto della cancellazione dal registro delle imprese avvenuta il 9 febbraio 2009, un avviso di accertamento di maggiori ricavi per 169mila euro, procedendo al recupero delle imposte IRES, IVA e IRAP relative al 2006 per operazioni poste in essere dalla società;

che la CTP rigettava il ricorso degli ex-soci i quali proponevano appello, non avendo percepito alcunché dalla liquidazione della società;

che la CTR accoglieva il ricorso dei contribuenti, ritenendo che l’art. 2495 c.c. detta un regime di responsabilità limitata dei soci, coerente con l’autonomia patrimoniale che caratterizza le società con personalità giuridica, e circoscrive la responsabilità dei soci nei limiti in cui essi siano stati effettivi percettori di una quota parte delle attività che dovevano essere destinate a soddisfare i creditori sociali; nel caso in esame il credito dell’amministrazione finanziaria non risulta essere stato accertato in via definitiva prima della chiusura della liquidazione società di talché la cancellazione di quest’ultima rende inefficace ogni pretesa erariale non solo nei confronti della società ma anche nei confronti degli ex-soci;

Avverso detta sentenza l’Agenzia delle entrate proponeva ricorso per Cassazione, affidato ad un unico motivo, mentre i contribuenti non si costituivano.

Ragioni della decisione

Considerato che:

con l’unico motivo d’impugnazione l’Agenzia delle entrate deduce violazione e falsa applicazione dell’art. 2495 c.c. nonché dell’art. 36 del d.P.R. n. 602 del 1973 e dell’art. 65, comma 4, del d.P.R. n. 600 del 1973, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ. in quanto Cass. SU n. 6070 del 2013 ha chiarito che all’estinzione della società derivante dalla cancellazione nel registro delle imprese si determina un fenomeno di tipo successorio in virtù del quale le obbligazioni si trasferiscono ai soci nei limiti di quanto riscosso a seguito della liquidazione;

considerato che gli ex-soci sono tutti limitatamente responsabili per i debiti della società a responsabilità limitata che si è estinta e come tali, in caso di incapienza della suddetta società, sono limitatamente responsabili per i debiti della società stessa nei limiti di quanto riscosso a seguito della liquidazione: la loro responsabilità per le obbligazioni contratte dalla società (anche fiscali) è dunque limitata e circoscritta alle somme ricevute in base al bilancio finale di liquidazione nonostante l’estinzione della società conseguente alla cancellazione dal registro delle imprese, atteso che tale evento non determina l’estinzione dell’obbligazione sociale, ma solo il suo trasferimento in capo ai soci, i quali ne rispondono secondo lo stesso regime di responsabilità vigente “pendente societate” (Cass. 6 luglio 2016, n. 13805; Cass. 31 maggio 2018, n. 13917). Infatti, secondo l’insegnamento di Cass., SU, 12 marzo 2013, n. 6070, a seguito della riforma del diritto societario del 2003, qualora all’estinzione della società, di persone o di capitali, conseguente alla cancellazione dal registro delle imprese, non corrisponda il venir meno di ogni rapporto giuridico facente capo alla società estinta, si determina un fenomeno di tipo successorio, in virtù del quale l’obbligazione della società non si estingue, il che sacrificherebbe ingiustamente il diritto del creditore sociale, ma si trasferisce ai soci, i quali ne rispondono, nei limiti di quanto riscosso a seguito della liquidazione o illimitatamente, a seconda che, pendente societate, fossero limitatamente (come nel caso di specie, trattandosi di società a responsabilità limitata) o illimitatamente responsabili per i debiti sociali. I soci, peculiari successori della società in maniera non dissimile a quanto avviene per gli eredi nei confronti del soggetto deceduto, subentrano dunque in tutti i rapporti facenti capo all’ente, e dunque anche nei debiti della società estinta (Cass. 8 ottobre 2014, n. 21188; Cass. 31 maggio 2018, n. 13917).

Ritenuto dunque che il motivo di ricorso è fondato e pertanto il ricorso dell’Agenzia delle entrate va accolto e la sentenza impugnata va cassata con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale dell’Emilia Romagna, in diversa composizione, anche per le spese del presente giudizio.

P.Q.M.

Accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Commissione Tributaria Regionale dell’Emilia.