CORTE DI CASSAZIONE – Ordinanza 25 gennaio 2021, n. 8514
Tributi – Agevolazioni – Soggetti colpiti dal sisma in Sicilia del 1990 – Eredi – Rimborso imposte versate dal de cuius – Natura dei redditi prodotti – Rispetto del limite “de minimis” – Prova a carico del contribuente – Valutazione del giudice di merito – Necessità
Rilevato
che l’Agenzia delle Entrate propone ricorso per cassazione nei confronti della sentenza della Commissione tributaria regionale della Sicilia che aveva rigettato il suo appello contro la decisione della Commissione tributaria provinciale di Siracusa. Quest’ultima aveva accolto l’impugnazione di P.F. (quale erede di S.F. e R.C.) contro il silenzio rifiuto dell’Ufficio su un’istanza di rimborso, per IRPEF, IVA ed ILOR relativa all’anno 1991;
Considerato:
che il ricorso è affidato a tre formali motivi; che, mediante il primo, l’Amministrazione deduce violazione e falsa applicazione degli artt. 18, 19 e 21 D. Lgs. n. 546/1992, in relazione all’art. 360 n. 4 c.p.c.: i giudici di secondo grado avrebbero omesso di dichiarare l’inammissibilità del ricorso introduttivo per mancanza del quantum nell’istanza di rimborso;
che, attraverso il secondo, ai sensi dell’art. 360 n. 3 c.p.c., si invoca violazione e falsa applicazione dell’art. 2697 c.c., dell’art. 9 comma 17 l. n. 289/2002 e dell’art. 1 comma 665 l. n. 190/2014, nonché della VI direttiva n. 77/388/CEE come interpretata dalla Corte di Giustizia delle Comunità Europee con sentenza del 17 luglio 2008 in causa C-132/06, dell’ordinanza della Sesta Sezione della Corte di Giustizia delle Comunità Europee del 15 luglio 2015 in causa C-82/14, degli artt. 107 e 108 paragrafo 3 trattato sul funzionamento dell’Unione Europea nonché della decisione (2015) 5549 final del 14 agosto 2015 della Commissione Europea, giacché la CTR avrebbe dovuto tenere conto dell’incompatibilità con il diritto comunitario degli artt. 8 e 9 legge n. 289/2002 e quindi dell’impossibilità del rimborso delle imposte per coloro che svolgano attività d’impresa;
che, col terzo, si assume la violazione e falsa applicazione dell’art. 1 comma 665 l. n. 190/2014, come modificato dall’art. 16 octies D. L. n. 91/2017, convertito in l. n. 123/2017, ai sensi dell’art. 360 n. 3 c.p.c., giacché la sentenza impugnata avrebbe illegittimamente esteso il beneficio del rimborso a soggetti privi del relativo diritto, in forza dello svolgimento di attività d’impresa;
che l’intimata ha resistito con controricorso, illustrato da successiva memoria;
che il primo motivo è inammissibile, essendo stato dedotto per la prima volta in sede di legittimità;
che il secondo motivo è fondato, per quanto di ragione;
che la CTR afferma genericamente che la questione del contrasto “con la disciplina dell’Unione Europea appare non fondata vista la natura minima dell’aiuto che in concreto sarebbe stato corrisposto al defunto F. che, per converso, deve in questa sede ribadire il principio consolidato, per il quale, in tema di condono fiscale e con riferimento alla definizione automatica della posizione fiscale relativa agli anni 1990, 1991 e 1992, prevista dall’art. 9, comma diciassettesimo, legge n. 289 del 2002, a favore dei soggetti colpiti dal sisma del 13 e 16 dicembre 1990 che ha interessato le province di Catania, Ragusa e Siracusa, essa può avvenire con due modalità: in favore di chi non ha ancora pagato, mediante il pagamento solo del 10 per cento del dovuto da effettuarsi entro il 16 marzo 2003; in favore di chi ha già pagato, attraverso il rimborso del 90 per cento di quanto versato al medesimo titolo. Ciò per effetto dell’intervento normativo citato, cui va riconosciuto il carattere di ius superveniens favorevole al contribuente, tale da rendere quanto già versato non dovuto ex post (Sez. 6-5, n. 9577 del 12/06/2012);
che peraltro, in tema d’IVA, il diritto comunitario osta all’applicazione dell’articolo 9, comma 17, della legge n. 289 del 2002, che, nel prevedere a beneficio delle persone colpite dal terremoto nelle province di Catania, Ragusa e Siracusa una riduzione del 90 per cento dell’imposta sul valore aggiunto, normalmente dovuta per gli anni 1990, 1991 e 1992, riconoscendo il diritto al rimborso, in tale proporzione, delle somme già corrisposte a tale titolo, non soddisfa il principio di neutralità fiscale e non consente la riscossione integrale di tale tributo nel territorio italiano, come chiarito dalla Corte di Giustizia nella sentenza del 15 luglio 2015, in C-82/2014 (Sez. 6-5, n. 16923 del 10/08/2016; Sez. 5, n. 25278 del 16/12/2015);
che, pertanto, il giudice nazionale è tenuto a verificare se il beneficio individuale sia compatibile con il regolamento de minimis applicabile o, in difetto, se ricorrono le condizioni che rendono l’aiuto compatibile con il mercato interno ai sensi dell’art. 107, § 2, lett. b), TFUE (e cioè che si tratti di aiuto destinato a compensare i danni causati da calamità naturali): da ciò deriva che il contribuente che vuole fruire del beneficio deve fornire la prova, per il rispetto del limite del de minimis, che l’ammontare totale degli aiuti ottenuti nel periodo di tre anni (decorrente dal momento dell’ottenimento del primo aiuto e comprendente qualsiasi aiuto pubblico, accordato sotto qualsiasi forma) non supera la soglia prevista nel regolamento, ovvero, per l’applicazione dell’ipotesi prevista dall’art. 107, § 2. lett. b) TFUE, di avere la sede operativa nell’area colpita dalla calamità al momento dell’evento ed anche l’assenza di una sovracompensazione dei danni subiti, scorporando dal pregiudizio accertato l’importo compensato da altre fonti (Sez. 6-5, n. 10450 del 02/05/2018; Sez. 6-5, n. 3070 del 08/02/2018);
che, nella specie, l’affermazione della CTR è generica e non da contezza della sussistenza della prova, a carico della contribuente, circa il rispetto del predetto limite;
che il terzo motivo è infondato, giacché, in tema di agevolazioni tributarie, il rimborso d’imposta di cui all’art. 1, comma 665, della l. n. 190 del 2014, a favore dei soggetti colpiti dal sisma siciliano del 13 e 16 dicembre 1990, può essere richiesto sia dal soggetto che ha effettuato il versamento (cd. sostituto d’imposta) sia dal percipiente delle somme assoggettate a ritenuta (cd. “sostituito”) nella sua qualità di lavoratore dipendente (Sez. 5, n. 17472 del 14/07/2017; Sez. 5, n. 15026 del 16/06/2017; Sez. 6-5, n. 14406 del 14/07/2016);
che la legittimazione del sostituito d’imposta ha trovato conferma nell’art. 16-octies d.l. 91/2017, conv. I. 123/2017, che ha testualmente incluso nel perimetro di godimento del beneficio ex art. 1, comma 665, I. 190/2014 «i titolari di redditi di lavoro dipendente nonché i titolari di redditi equiparati e assimilati a quelli di lavoro dipendente in relazione alle ritenute subite»;
che il limite introdotto dalla norma sopravvenuta, laddove autorizza il rimborso fino a concorrenza dell’apposito stanziamento con riduzione del 50% in ipotesi di eccedenza delle richieste, non incide sul titolo della ripetizione, ma unicamente sull’esecuzione dello stesso, delineandosi come un posterius rispetto all’odierno giudizio;
che, pertanto, in accoglimento del ricorso la sentenza va cassata ed il giudizio rinviato alla CTR Sicilia, in diversa composizione, affinché si attenga agli enunciati principi e si pronunzi anche con riguardo alle spese del giudizio di cassazione.
P.Q.M.
Rigetta il terzo motivo di ricorso, dichiara inammissibile il primo, accoglie il secondo, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Commissione Regionale della Sicilia, in diversa composizione, cui demanda di provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità.
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