CORTE DI CASSAZIONE – Ordinanza 31 ottobre 2018, n. 27894 – L’emersione delle attività detenute all’estero, scudo fiscale-ter, produce non solo l’estinzione delle sanzioni amministrative, di natura tributaria e previdenziale, ma anche l’inibizione dei poteri di accertamento dei competenti Uffici in materia tributaria e previdenziale per tutti gli imponibili correlati alle somme o alle attività oggetto della sanatoria

Imposte dirette – IRPEF – Accertamento – Rettifica reddito imponibile – Rimpatrio – Regolarizzazione

Rilevato che

C.A.C. ricorre per la cassazione della sentenza dianzi indicata, con cui la Commissione Tributaria Regionale della Lombardia aveva respinto l’appello avverso la sentenza n. 186/41/2011 della Commissione Tributaria Provinciale di Milano, che aveva respinto il ricorso proposto avverso avviso di accertamento IRPEF per l’anno di imposta 2005 a seguito di rettifica del reddito imponibile;

il contribuente ha proposto ricorso per cassazione, affidato a due motivi;

con il primo motivo ha denunciato, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c., «violazione dell’art. 13 bis del DL 1/7/2009 n. 78 convertito in L. 3/8/2009 n. 102»;

con il secondo motivo ha denunciato, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c., «falsa applicazione dell’art. 38 comma 5 del DPR 29.9.1973 n. 600»;

l’Ufficio si è costituito deducendo l’inammissibilità ed infondatezza del ricorso

Considerato che

1.1. con il primo motivo di ricorso si deduce violazione dell’art. 13 bis del DL 1/7/2009 n. 78, convertito in L. 3/8/2009 n. 102, per avere la CTR ritenuto non costituisse valida prova contraria, idonea a vincere la presunzione di maggior reddito su cui è fondato un accertamento sintetico, la circostanza che il contribuente avesse aderito allo scudo fiscale ter (art. 13 bis del DL n. 78/2009) rimpatriando somme detenute all’estero, sebbene gli incrementi patrimoniali che motivavano l’accertamento si fossero verificati in data anteriore al rimpatrio, come nella specie, in cui trattasi di avviso di accertamento con il quale veniva determinato per l’anno 2005 il reddito sintetico ai sensi dell’art. 38, commi 4 e 5 DPR 600/1973 con applicazione di maggiore imposta IRPEF;

1.2. il motivo è fondato atteso che ai sensi dell’articolo 13-bis del D.L. n. 781/2009 era stata prevista la possibilità di fare emergere – mediante «rimpatrio» o «regolarizzazione – le attività finanziarie e non finanziarie detenute all’estero in violazione delle norme tributarie e di monitoraggio valutario contenute nel D.L. n. 1673/1990 attraverso la presentazione ad un intermediario di una dichiarazione riservata con la quale si procedeva all’emersione degli investimenti e delle attività finanziarie detenuti all’estero (da una data non successiva al 31 dicembre 2008) in violazione delle norme sul monitoraggio fiscale, ed il versamento di un’imposta straordinaria;

1.3. quanto agli effetti dello scudo fiscale-ter, l’emersione delle attività detenute all’estero (sia nel caso di rimpatrio che in caso di regolarizzazione) produceva non solo l’estinzione delle sanzioni amministrative, di natura tributaria e previdenziale, in relazione agli importi dichiarati, con riferimento ai periodi di imposta per i quali non erano ancora .scaduti i termini per l’accertamento e quelle previste per le violazioni inerenti al monitoraggio fiscale, ma anche l’inibizione dei poteri di accertamento dei competenti Uffici in materia tributaria e previdenziale per tutti gli imponibili correlati alle somme o alle attività oggetto della sanatoria per i periodi d’imposta che avevano termine al 31 dicembre 2008;

1.4. la copertura offerta dallo scudo fiscale-ter poteva essere opposta a qualunque tipo di accertamento, e quindi anche ad accertamenti di tipo sintetico, come nel presente caso;

1.5. le operazioni di emersione non producevano, tuttavia, gli effetti indicati qualora, alla data di presentazione della dichiarazione riservata una delle violazioni che si intendevano regolarizzare era già stata constatata, erano già iniziati accessi, ispezioni e verifiche o intraprese altre attività di accertamento tributario o contributivo formalmente notificati al contribuente, erano già stati emanati nei confronti del contribuente avvisi di accertamento o di rettifica o atti di contestazione di violazioni tributarie, compresi i predetti inviti, questionari e richieste, era già stato avviato il procedimento penale, per gli illeciti tutelati dalla sanatoria;

1.6. pacifico che l’avviso di accertamento riguardi annualità di imposta (2005) anteriore al rientro delle somme «scudate», dalla sentenza della CTR non emerge che l’Amministrazione abbia notificato o emanato nei confronti del contribuente, prima della presentazione della dichiarazione riservata alle attività emerse ex L. 109/2009, alcuno dei suddetti atti, in quanto, al contrario, risulta notificato al contribuente il questionario dì cui all’art. 32 DPR 600/1973 nell’anno 2010;

1.7. nell’applicazione di tale disciplina, si rivela dunque errato escludere — come ha fatto la CTR – l’effetto preclusivo della dichiarazione riservata, presentata ai fini della regolarizzazione di cui al sopra citato art. 13 bis della L. n. 102/2009, unicamente in virtù del fatto che «gli incrementi patrimoniali che motiva(vano)… l’accertamento si …(erano)… verificati in epoca anteriore al rimpatrio»;

2. all’accoglimento del primo motivo di ricorso consegue l’assorbimento del secondo motivo di ricorso, con cui il contribuente lamenta violazione dell’art. 38, comma 5, del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, vigente ratione temporis, ed omessa motivazione su punto decisivo della controversia per avere la CTR ritenuto che, ai fini del conteggio degli incrementi patrimoniali, potessero essere prese in considerazione non soltanto le spese sostenute nel periodo d’imposta in contestazione (anno 2006) ma anche «le spese per autovetture sostenute negli anni 2007, 2008 e 2009»;

3. alla stregua di tutto quanto precede, in accoglimento del primo motivo di ricorso, assorbito il secondo, va cassata la sentenza impugnata, con rinvio alla C.T.R. della Lombardia, in diversa composizione, per nuovo esame del merito

4. il Giudice del rinvio provvederà anche alla liquidazione delle spese del presente giudizio di legittimità

P.Q.M.

Accoglie il primo motivo di ricorso, assorbito il secondo; cassa la sentenza impugnata, con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale della Lombardia in diversa composizione, anche in ordine alla liquidazione delle spese del presente giudizio di legittimità.