CORTE di CASSAZIONE, sezione tributaria, Ordinanza n. 23291 depositata il 28 agosto 2024 – L’osservanza delle previsioni regolamentari costituisce condizione imprescindibile sia per la deducibilità dei costi inerenti al consumo di carburante dal reddito d’impresa o di lavoro autonomo, sia per la detraibilità dell’IVA assolta sugli acquisti di combustibile, e che gli adempimenti prescritti non ammettono equipollenti e non possono essere sostituiti dalla mera contabilizzazione delle operazioni nelle scritture contabili

Tributi – Avvisi di accertamento – Imposte dirette – IVA – Reddito d’impresa – Deducibilità e detraibilità costi consumi carburante – Schede carburante – Indicazione chilometraggio automezzi riforniti – Firma di convalida dell’addetto al distributore – Accoglimento

Fatti di causa

La Direzione Provinciale di Palermo dell’Agenzia delle Entrate notificava alla Costruzioni D. Srl due distinti avvisi di accertamento con i quali rettificava ai fini delle imposte dirette e dell’IVA il reddito d’impresa dichiarato dalla prefata società nel periodo oggetto di verifica, previo disconoscimento della deducibilità e della detraibilità dei costi inerenti ai consumi di carburante per autotrazione, determinati in 63.858,33 euro.

La società impugnava i predetti atti impositivi dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Palermo, la quale accoglieva parzialmente il suo ricorso, rideterminando in 30.000,00 Euro i costi da riprendere a tassazione.

La decisione veniva appellata da ambo le parti davanti alla Commissione Tributaria Regionale della Sicilia, la quale, con sentenza n. 732/01/17 del 1 marzo 2017, accoglieva il gravame principale della contribuente e respingeva quello incidentale dell’Amministrazione Finanziaria, per l’effetto annullando interamente gli avvisi di accertamento impugnati.

Avverso tale sentenza l’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione sulla base di un unico motivo.

La Costruzioni D. Srl è rimasta intimata.

La causa è stata avviata alla trattazione in camera di consiglio, ai sensi dell’art. 380-bis. 1 c.p.c.

Motivi della decisione

1. Con l’unico motivo di ricorso, formulato ai sensi dell’art. 360, comma 1, n. 3) c.p.c., viene denunciata la violazione e/o falsa applicazione dell’art. 109 del D.P.R. n. 917 del 1986 (TUIR), degli artt. 19 e 21 del D.P.R. n. 633 del 1972 e degli artt. 1 e 4 del D.P.R. n. 444 del 1997.

1.1 Si sostiene che avrebbe errato la CTR nel ritenere deducibili i costi per i consumi di carburante dichiarati dalla contribuente, sebbene nelle apposite schede previste dal D.P.R. n. 444 del 1997 non fosse stato indicato il chilometraggio degli automezzi riforniti.

1.2 Il motivo è fondato.

1.3 La CTR ha riconosciuto la deducibilità dei costi in questione dal reddito d’impresa dichiarato dalla Costruzioni D. Srl, nonché la loro detraibilita ai fini dell’IVA, in base al rilievo che l’Amministrazione Finanziaria non aveva mai contestato che gli stessi fossero stati effettivamente sostenuti dalla contribuente, ma si era limitata ad eccepire che le “schede carburante” prodotte dalla contribuente risultavano prive dell’indicazione dei chilometri percorsi dai veicoli aziendali alla fine dei periodi di riferimento.

1.4 La motivazione posta dal collegio di secondo grado a sostegno del “decisum” non appare condivisibile.

1.5 Con riguardo alle modalità di documentazione degli acquisti di carburante per autotrazione, il regolamento emanato con D.P.R. n. 444 del 1997 – abrogato dall’art. 1, comma 926, lettera b), della L. n. 205 del 2017 a decorrere dal 1 gennaio 2018, ma applicabile “ratione temporis” alla presente controversia- prevede l’istituzione di apposite “schede carburante”, le quali devono recare la firma di convalida dell’addetto al distributore, apposta all’atto di ogni rifornimento, e contenere l’annotazione del numero dei chilometri percorsi dal veicolo alla fine del mese o del trimestre (artt. 2, 3 e 4).

1.6 In sede di interpretazione della richiamata normativa, questa Corte ha avuto modo di precisare che l’osservanza delle previsioni regolamentari costituisce condizione imprescindibile sia per la deducibilità dei costi inerenti al consumo di carburante dal reddito d’impresa o di lavoro autonomo, sia per la detraibilità dell’IVA assolta sugli acquisti di combustibile, e che gli adempimenti prescritti non ammettono equipollenti e non possono essere sostituiti dalla mera contabilizzazione delle operazioni nelle scritture contabili (cfr. Cass. n. 16809/2017, Cass. n. 24409/2016, Cass. n. 25122/2014).

1.7 Dai surriferiti principi di diritto, da ribadire in questa sede, si è erroneamente discostata la Commissione regionale, la quale ha ritenuto non indispensabile ai predetti fini l’indicazione del chilometraggio degli automezzi nelle “schede carburante” (cfr., sull’argomento, Cass. n. 22481/2015).

2. Per le ragioni illustrate, il ricorso va accolto.

2.1 Deve, conseguentemente, disporsi, ai sensi dell’art. 384, comma 2, prima parte, c.p.c., la cassazione della sentenza impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della S, in diversa composizione, la quale procederà a un nuovo esame della controversia uniformandosi ai principi di diritto sopra espressi.

2.2 Al giudice del rinvio viene rimessa anche la pronuncia sulle spese del presente giudizio di legittimità, a norma dell’art. 385, comma 3, seconda parte, c.p.c.

P.Q.M.

Accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per la pronuncia sulle spese del presente giudizio di legittimità.