Corte di Cassazione, sezione tributaria, ordinanza n. 28665 depositata il 29 ottobre 2025 – Il principio di non contestazione non implica a carico dell’Amministrazione finanziaria, a fronte dei motivi di impugnazione proposti dal contribuente, un onere di allegazione ulteriore rispetto a quanto contestato mediante l’atto impositivo, in quanto detto atto costituisce nel suo complesso, nei limiti delle censure del ricorrente, l’oggetto del giudizio

Corte di Cassazione, sezione tributaria, ordinanza n. 28665 depositata il 29 ottobre 2025

avviso di accertamento – principio di non contestazione

FATTI DI CAUSA

1. F.F. s.r.l. in liquidazione impugnava davanti alla C.t.p. di Siracusa l’avviso di accertamento con il quale l’Ufficio, a seguito di una verifica fiscale conclusasi con processo verbale di constatazione, aveva rettificato il reddito d’impresa dichiarato. In particolare, l’Ufficio, a fronte della dichiarazione di una perdita di euro 30.994,00 accertava un reddito di euro 123.531,00.

La C.t.p. accoglieva parzialmente il ricorso rilevando che l’Ufficio non aveva specificatamente contestato la ricostruzione analitica dei ricavi proposta dalla parte.

L’Agenzia delle Entrate impugnava la sentenza e la C.t.r. della Sicilia rigettava l’appello, confermando la decisione di primo grado in merito alla mancata contestazione puntuale, voce per voce, della ricostruzione fatta dal contribuente.

2. L’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione nei confronti della contribuente che non ha speso attività difensiva.

RAGIONI DELLA DECISIONE

1. Con l’unico motivo, l’Agenzia delle entrate denuncia, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., violazione e falsa applicazione dell’art. 115 cod. proc. civ.

Assume che la sentenza impugnata è manifestamente erronea, laddove afferma che l’Ufficio avrebbe dovuto contestare in modo specifico i criteri analitici proposti dalla parte e che, in mancanza, poteva applicarsi il principio di non contestazione.

2. Il ricorso è fondato.

2.1 Nel processo tributario, qualora l’Amministrazione finanziaria difenda l’atto impositivo avverso le critiche proposte dal contribuente, che domanda di rigettare, per ciò solo devono ritenersi contestate le tesi difensive proposte dal primo (Cass. 03/09/2024, n. 23599).

Nell’ipotesi di ricorso contro l’avviso di accertamento, il principio di non contestazione non implica a carico dell’Amministrazione finanziaria, a fronte dei motivi di impugnazione proposti dal contribuente, un onere di allegazione ulteriore rispetto a quanto contestato mediante l’atto impositivo, in quanto detto atto costituisce nel suo complesso, nei limiti delle censure del ricorrente, l’oggetto del giudizio (Cass. 23/07/2019, n. 19806).

Non può trascurarsi, infatti, che l’Amministrazione fonda la pretesa su un atto preesistente al processo, nel quale i fatti costitutivi sono stati già allegati in modo ovviamente difforme da quanto dal contribuente ritenuto; ne consegue che l’onere di completezza della linea di difesa, che in concreto si desume dall’art. 23 d.lgs. n. 546 del 1992, per quanto interpretato in coerenza col principio di non contestazione oggi desumibile dall’art. 115 cod. proc. civ., non può essere considerato come base per affermare esistente, in capo all’amministrazione, un onere aggiuntivo di allegazione rispetto a quanto già dedotto nell’atto impositivo.

2.2 La C.t.r., ponendo a carico dell’Agenzia di contestare «voce per voce» la ricostruzione alternativa proposta dal contribuente e ritenendo che non fosse sufficiente richiamare quanto accertato dai verificatori, non si è attenuta a questi principi.

3. Ne consegue, in accoglimento del ricorso, la cassazione della sentenza impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, la quale provvederà al riesame, fornendo congrua motivazione, e al regolamento delle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, sezione staccata di Siracusa, in diversa composizione, la quale provvederà anche al regolamento delle spese del giudizio di legittimità.