Credito di imposta per le imprese produttrici di fonogrammi e di videogrammi musicali, e alle imprese organizzatrici e produttrici di spettacoli di musica dal vivo – Risposta 08 aprile 2019, n. 14 dell’Agenzia delle Entrate

Consulenza giuridica – Ente pubblico – Articolo 4, comma 4, D.M. 2 dicembre 2014

Con la richiesta di consulenza giuridica specificata in oggetto, concernente l’interpretazione dell’art. 4, comma 4, del DM del 02/12/2014, è stato esposto il seguente.

Quesito

L’articolo 7, comma 1, del decreto-legge 8 agosto 2013, n. 91, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 ottobre 2013, n. 112, riconosce alle imprese produttrici di fonogrammi e di videogrammi musicali, e alle imprese organizzatrici e produttrici di spettacoli di musica dal vivo, esistenti almeno dal 1° gennaio 2012, un credito di imposta nella misura del 30 per cento dei costi sostenuti per attività di sviluppo, produzione, digitalizzazione e promozione di registrazioni fonografiche o videografiche musicali, fino all’importo massimo di 200.000 euro nei tre anni d’imposta.

Le relative disposizioni applicative sono state dettate con decreto del Ministro dei beni e delle attività culturali e del turismo, di concerto con il Ministro dell’economia e delle finanze, sentito il Ministro dello sviluppo economico, datato 2 dicembre 2014.

L’articolo 4, comma 4 del richiamato decreto attuativo, nell’ambito dei costi ammissibili all’agevolazione, specifica che: “Le spese si considerano effettivamente sostenute secondo quanto previsto dall’art. 109 del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, recante il Testo unico delle imposte sui redditi”.

Ai sensi dell’articolo 109, comma 1: “I ricavi, le spese e gli altri componenti positivi e negativi, per i quali le precedenti norme della presente Sezione non dispongono diversamente, concorrono a formare il reddito nell’esercizio di competenza (…)”.

La regola generale, dunque, per determinare la competenza dei costi e delle spese è quella della competenza economica come indicato al successivo comma 2 del citato articolo 109.

Occorre, tuttavia, sottolineare che l’articolo 1, comma 17, lettera a), della legge 11 dicembre 2016, n. 232, in vigore dal 1° gennaio 2017, modificando l’articolo 66, comma 1, del TUIR di cui al d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, per le imprese minori (imprese in contabilità semplificata) ha statuito che: “Il reddito d’impresa dei soggetti che, secondo le disposizioni del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, applicano il regime di contabilità semplificata, è costituito dalla differenza tra l’ammontare dei ricavi di cui all’articolo 85 e degli altri proventi di cui all’articolo 89 percepiti nel periodo d’imposta e quello delle spese sostenute nel periodo stesso nell’esercizio dell’attività d’impresa (…)”.

Alla luce delle modifiche intervenute si chiede se, per una impresa in contabilità semplificata, debba ancora farsi riferimento all’articolo 109 del TUIR, applicando il generale principio di competenza, ovvero debba applicarsi il novellato articolo 66, comma 1, del TUIR, e conseguentemente applicare il principio speciale di cassa, come previsto dalla normativa fiscale vigente.

A titolo esemplificativo, si chiede di conoscere se una fattura ricevuta a fine dicembre 2017, ma pagata nel 2018, e conseguentemente considerata sostenuta nel 2018 dalla normativa fiscale vigente, possa essere o meno considerata “effettivamente sostenuta” nel 2018 ai fini del credito d’imposta di cui al D.M. 2 dicembre 2014.

Parere dell’Agenzia delle Entrate

L’articolo 7, comma 1, del decreto-legge 8 agosto 2013, n. 91, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 ottobre 2013, n. 112, riconosce alle imprese produttrici di fonogrammi e di videogrammi musicali e alle imprese organizzatrici e produttrici di spettacoli di musica dal vivo, esistenti almeno dal 1° gennaio 2012, un credito di imposta nella misura del 30 per cento dei costi sostenuti per attività di sviluppo, produzione, digitalizzazione e promozione di registrazioni fonografiche o videografiche musicali, fino all’importo massimo di 200.000 euro nei tre anni d’imposta.

L’articolo 4, comma 4, del decreto del Ministro dei beni e delle attività culturali e del turismo, di concerto con il Ministro dell’economia e delle finanze, sentito il Ministro dello sviluppo economico, del 2 dicembre 2014, attuativo della misura, nell’ambito dei costi ammissibili all’agevolazione, specifica che: “Le spese si considerano effettivamente sostenute secondo quanto previsto dall’art. 109 del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, recante il Testo unico delle imposte sui redditi”.

Il richiamato articolo 109 del TUIR, al comma 1, stabilisce che: “I ricavi, le spese e gli altri componenti positivi e negativi, per i quali le precedenti norme della presente Sezione non dispongono diversamente, concorrono a formare il reddito nell’esercizio di competenza (…)”.

Pertanto, ai sensi del combinato disposto di cui agli articoli 4, comma 4, del D.M. 2 dicembre 2014 e 109, comma 1, del TUIR, ai fini del beneficio fiscale in argomento, le spese sono considerate ammissibili secondo il principio della competenza economica.

Nulla cambia in relazione alle spese sostenute da quei soggetti (imprese minori) che, ai sensi dell’articolo 66, comma 1, del TUIR, applicano il principio di cassa, come previsto dalla normativa fiscale vigente. Anche tali soggetti, infatti, ai sensi del menzionato combinato disposto ed esclusivamente in relazione all’agevolazione di cui trattasi, dovranno applicare il principio di competenza di cui al citato articolo 109.

Ciò ha l’effetto di mettere in una condizione di parità tutti i soggetti potenzialmente interessati al credito di imposta in questione, a prescindere dalle differenti modalità adottate ai fini della determinazione del reddito di impresa.

Pertanto, le spese sostenute nel 2017, ma pagate nel 2018, ai soli fini agevolativi, devono essere considerate ammissibili in riferimento all’esercizio 2017, seppur, sotto il profilo fiscale, rilevano nel successivo esercizio di pagamento.