Le modifiche dell’agenzia delle entrate per il calcolo del premio di 100 euro ai dipendenti – FONDAZIONE STUDI CDL – Approfondimento 14 aprile 2020

Le modifiche dell’agenzia delle entrate per il calcolo del premio di 100 euro ai dipendenti

Alla luce della pubblicazione della risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 18/E del 9 aprile 2020 che rettifica, in modo significativo, le istruzioni impartite dalla stessa Agenzia con la circolare n. 8/E del 3 aprile 2020, la Fondazione Studi dei Consulenti del Lavoro ritiene necessario un ulteriore approfondimento sul tema del premio di 100 euro ai dipendenti che abbiano lavorato in sede a marzo (ex art. 63 D.L. 18/2020) già trattato con documento del 9 aprile scorso.

L’aggiornamento di quanto si spiegava nel precedente approfondimento è indispensabile poiché le rettifiche operate dall’Agenzia delle Entrate riguardano essenzialmente il calcolo del premio in caso di assenze del lavoratore. Su tale aspetto, infatti, l’Amministrazione finanziaria ha fatto marcia indietro rispetto alla citata circolare n. 8/E del 3 aprile 2020 per quanto riguarda la neutralizzazione dal calcolo (sia dal numeratore che dal denominatore) delle assenze giustificate, allineandosi al testo normativo dell’art. 63 del “Cura Italia”. Tale interpretazione sembra essere ora conferente con quanto riportato nella relazione tecnica al decreto legge per ciò che concerne la stima della platea dei lavoratori destinatari dell’erogazione del premio.

Che la precedente interpretazione dell’Agenzia, pur operando una condizione di miglior favore per i lavoratori, non fosse aderente al dettato normativo, confliggendo anche con la stima dei destinatari prevista dalla relazione tecnica allegata al decreto legge, era stato d’altronde già opportunamente evidenziato nel nostro approfondimento del 9 aprile con la seguente nota.

“L’Agenzia delle Entrate, neutralizzando dal calcolo (sia dal numeratore che dal denominatore) le assenze giustificate, ha previsto una condizione di miglior favore per il lavoratore, che pur in presenza di alcune giornate non lavorate (ma giustificate) percepirà interamente il premio. Sia il testo normativo che la circolare, inoltre, non fanno alcun riferiemento ad una spettanza ridotta del premio nel caso in cui l’attività aziendale sia stata o meno sospesa. Tuttavia, tali disposizioni non sembrano essere conferenti con quanto riportato nella relazione tecnica al Decreto legge che, invece, stima l’erogazione del premio per una platea di lavoratori di molto inferiore”.

L’articolo 63 del decreto legge 17 marzo 2020, n. 18, prevede l’erogazione di un premio di importo netto pari a 100 euro a favore dei lavoratori dipendenti, pubblici e privati, con reddito complessivo nell’anno precedente non superiore a 40.000 euro che, durante il periodo di emergenza sanitaria COVID-19, abbiano prestato servizio nella sede di lavoro nel mese di marzo 2020.

In particolare, il comma 1 del citato articolo stabilisce che la misura premiale spetti ai titolari di redditi da lavoro dipendente di cui all’art. 49, comma 1, del Testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e non concorra alla formazione della base imponibile ai fini delle imposte dirette. Il premio va rapportato al numero dei giorni di lavoro svolti nella propria sede di lavoro nel mese di marzo 2020.

Il comma 2 prevede, inoltre, l’automaticità della erogazione a partire dalle retribuzioni corrisposte dal mese di aprile 2020 e comunque entro i termini previsti per le operazioni di conguaglio, da parte dei datori di lavoro che rivestono la qualifica dei sostituti d’imposta ai sensi dell’art. 23 e 29 del d.P.R. 600/1973. I sostituti provvedono a recuperare il premio erogato attraverso l’istituto della compensazione orizzontale, di cui all’art.17 del decreto legislativo n. 241 del 1997, senza necessità di trasmissione preventiva della dichiarazione da cui emerge il relativo credito. L’Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 17/E del 31 marzo 2020, al fine di consentire ai sostituti d’imposta di recuperare in compensazione il suddetto premio erogato ai dipendenti, ha istituito i seguenti codici tributo da esporre nella sezione Erario dei modelli F24 e F24 “Enti Pubblici” (F24 EP), i quali dovranno essere presentati esclusivamente attraverso i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle Entrate (Entratel – Fisco on line), pena il rifiuto dell’operazione di versamento:

– per il modello F24 è stato istituito il codice “1699” denominato “Recupero da parte dei sostituti d’imposta del premio erogato ai sensi dell’articolo 63 del decreto-legge n. 18 del 2020”;

– per il modello F24 “enti pubblici” (F24 EP) il codice “169E” parimenti denominato “Recupero da parte dei sostituti d’imposta del premio erogato ai sensi dell’articolo 63 del decreto-legge n. 18 del 2020”.

Nel merito, si illustrano di seguito sinteticamente gli aspetti procedurali relativi alla erogazione del premio in parte già esplicitate dalla circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 8/E del 3 aprile 2020 e poi modificate dalla successiva risoluzione n. 18/E del 9 aprile 2020.

Si riportano alcuni esempi di calcolo a seguito delle modifiche introdotte dalla risoluzione n. 18/E del 9 aprile 2020: