MINISTRO FINANZE – Decreto 10 agosto 2020 – Rafforzamento patrimoniale delle imprese dei soggetti di medie dimensioni

Rafforzamento patrimoniale delle imprese dei soggetti di medie dimensioni

Art. 1

Oggetto

1. Il presente decreto reca i criteri e le modalità di applicazione e di fruizione dei crediti d’imposta di cui ai commi 4 e 8 dell’art. 26 del decreto-legge 19 maggio 2020, n. 34, anche al fine di assicurare il rispetto del limite di spesa complessivo pari a 2 miliardi di euro per l’anno 2021, previsto dal comma 10 del medesimo art. 26.

Art. 2

Ambito di applicazione e condizioni per beneficiare del credito d’imposta in favore degli investitori di cui all’art. 26, comma 4, del decreto-legge n. 34 del 2020

1. Ai soggetti che effettuano tra il 20 maggio 2020 e il 31 dicembre 2020 conferimenti in denaro in una o piu’ società di cui al comma 4 è riconosciuto un credito d’imposta in misura pari al 20 per cento dell’ammontare del conferimento medesimo. Il conferimento massimo su cui calcolare il credito d’imposta non puo’ eccedere l’importo di euro 2.000.000.

 2. L’investimento agevolato di cui al comma 1 puo’ essere effettuato indirettamente attraverso quote o azioni di organismi di investimento collettivo del risparmio che non siano a partecipazione pubblica, diretta o indiretta, residenti nel territorio dello Stato, ai sensi dell’art. 73 del Tuir, o in Stati membri dell’Unione europea o in Stati aderenti all’Accordo sullo spazio economico europeo, che investono in misura superiore al 50 per cento nel capitale sociale delle società di cui al comma 4 tramite organismi di investimento collettivo del risparmio e società, direttamente o indirettamente, a partecipazione pubblica.

 3. Il credito d’imposta di cui al comma 1 non è riconosciuto:

 a) per gli investimenti effettuati dai soggetti di cui all’art. 162-bis del Tuir e dalle imprese che esercitano attività assicurativa;

 b) per gli investimenti effettuati da imprese qualificabili, al 31 dicembre 2019, come «imprese in difficoltà» ai sensi dell’art. 2, punto 18, del regolamento (UE) n. 651/2014, dell’art. 2, punto 14, del regolamento (UE) n. 702/2014 e dell’art. 3, punto 5, del regolamento (UE) n. 1388/2014, a meno che non siano qualificabili come microimprese o piccole imprese ai sensi dell’allegato I del regolamento (UE) n. 651/2014. In tal caso, a microimprese e piccole imprese è riconosciuto il credito d’imposta se non sono soggette a procedure concorsuali per insolvenza, o essendo state soggette a tali procedure abbiano rimborsato il prestito o revocato la garanzia al momento dell’investimento agevolato, e non hanno ricevuto aiuti per il salvataggio o aiuti per la ristrutturazione, o avendoli ricevuti non siano piu’ soggette a un piano di ristrutturazione al momento dell’investimento agevolato.

 4. L’agevolazione di cui ai commi 1 e 2 è riconosciuta in relazione ai conferimenti effettuati in società per azioni, società in accomandita per azioni, società a responsabilità limitata, anche semplificata, società cooperative, società europee di cui al regolamento (CE) n. 2157/2001 e società cooperative europee di cui al regolamento (CE) n. 1435/2003, aventi sede legale in Italia, regolarmente costituite e iscritte nel registro delle imprese, a condizione che:

 a) non rientrino tra quelle di cui all’art. 162-bis del Tuir e tra quelle che esercitano attività assicurative;

 b) non rientrino tra quelle qualificabili al 31 dicembre 2019, come «imprese in difficoltà» ai sensi dell’art. 2, punto 18, del regolamento (UE) n. 651/2014, dell’art. 2, punto 14, del regolamento (UE) n. 702/2014 e dell’art. 3, punto 5, del regolamento (UE) n. 1388/2014, a meno che non siano qualificabili come microimprese o piccole imprese ai sensi dell’allegato I del regolamento (UE) n. 651/2014. In tal caso, a microimprese e piccole imprese è riconosciuto il credito d’imposta se non sono soggette a procedure concorsuali per insolvenza, o essendo state soggette a tali procedure abbiano rimborsato il prestito o revocato la garanzia al momento dell’investimento agevolato, e non hanno ricevuto aiuti per il salvataggio o aiuti per la ristrutturazione, o avendoli ricevuti non siano piu’ soggette a un piano di ristrutturazione al momento dell’investimento agevolato;

 c) presentino, con riferimento al periodo d’imposta 2019, un ammontare di ricavi di cui all’art. 85, comma 1, lettere a) e b), del Tuir superiore a cinque milioni di euro e fino a cinquanta milioni di euro; nel caso in cui la società appartenga ad un gruppo, si fa riferimento al valore dei citati ricavi su base consolidata, al piu’ elevato grado di consolidamento, non tenendo conto dei ricavi conseguiti all’interno del gruppo;

 d) abbiano subito, a causa dell’emergenza epidemiologica da COVID-19, nei mesi di marzo e aprile 2020, una riduzione complessiva dell’ammontare dei ricavi di cui all’art. 85, comma 1, lettere a) e b), del Tuir rispetto allo stesso periodo dell’anno precedente in misura non inferiore al 33 per cento; nel caso in cui la società appartenga ad un gruppo, si fa riferimento al valore dei citati ricavi su base consolidata, al piu’ elevato grado di consolidamento, non tenendo conto dei ricavi conseguiti all’interno del gruppo;

 e) abbiano deliberato dopo il 19 maggio 2020 un aumento di capitale a pagamento, con integrale versamento dello stesso entro il 31 dicembre 2020.

 5. Il credito d’imposta di cui al comma 1 è riconosciuto a condizione che i conferimenti ivi previsti siano effettuati in esecuzione della delibera di cui alla lettera e) del comma 4.

 6. L’agevolazione di cui al presente articolo spetta in relazione ai conferimenti in denaro iscritti alla voce del capitale sociale e della riserva da sovrapprezzo delle azioni o quote delle società di cui al comma 4, anche in seguito alla conversione di obbligazioni convertibili in azioni o quote di nuova emissione, nonchè agli investimenti in quote degli organismi di investimento collettivo del risparmio di cui al comma 2.

 7. L’agevolazione di cui ai commi 1 e 2 è altresi’ riconosciuta in relazione agli investimenti effettuati in stabili organizzazioni in Italia di imprese con sede in Stati membri dell’Unione europea o in Paesi appartenenti allo spazio economico europeo, nel rispetto delle condizioni previste dal comma 4; in tale ipotesi l’agevolazione spetta in relazione alla parte corrispondente agli incrementi del fondo di dotazione della stabile organizzazione.

 8. La partecipazione riveniente dal conferimento deve essere posseduta, a pena di decadenza dall’agevolazione, fino al 31 dicembre 2023.

Art. 3

Procedura di riconoscimento del credito d’imposta in favore degli investitori di cui all’art. 26, comma 4, del decreto-legge n. 34 del 2020

1. I soggetti investitori e gli organismi di investimento collettivo del risparmio che intendono avvalersi del credito d’imposta di cui all’art. 2 presentano all’Agenzia delle entrate apposita istanza, da inviare nei termini e con le modalità definiti con provvedimento del direttore della medesima Agenzia, contenente:

 a) il codice fiscale della società conferitaria nonchè l’indicazione dell’importo del conferimento effettuato e dell’ammontare del credito d’imposta richiesto;

 b) nel caso in cui il soggetto conferente sia una società, l’attestazione di non controllare direttamente o indirettamente la società conferitaria, di non essere sottoposta a comune controllo o collegata con la conferitaria ovvero di non essere da quest’ultima controllata;

 c) l’importo degli aiuti non rimborsati, di cui è obbligatorio il recupero in esecuzione di una decisione della Commissione europea, da portare in diminuzione del credito d’imposta richiesto ai sensi dell’art. 53 del decreto-legge 19 maggio 2020, n. 34;

 d) gli altri elementi eventualmente individuati con il provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate di cui al

primo periodo del presente comma.

 2. A pena di decadenza dall’agevolazione, il richiedente deve acquisire prima della presentazione dell’istanza di cui al comma 1:

 a) una copia della delibera di aumento del capitale sociale di cui all’art. 2, comma 4, lettera e);

 b) la dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà ai sensi dell’art. 47 del decreto del Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445, con la quale il legale rappresentante attesta che la società conferitaria non ha beneficiato ai sensi della sezione 3.1 della comunicazione della Commissione europea recante «Quadro temporaneo per le misure di aiuto di Stato a sostegno dell’economia nell’attuale emergenza del COVID-19» di misure di aiuto per un ammontare superiore ad euro 800.000, ovvero ad euro 120.000 per le imprese operanti nel settore della pesca e dell’acquacoltura o ad euro 100.000 per le imprese operanti nel settore della produzione primaria di prodotti agricoli. Qualora il credito d’imposta spettante in relazione al conferimento effettuato dal richiedente determini il superamento dei limiti di cui al precedente periodo, la società conferitaria deve indicare anche l’importo massimo del credito d’imposta che l’investitore puo’ richiedere.

 3. La copia della delibera di aumento del capitale sociale e la dichiarazione sostitutiva di cui al comma 2 devono essere conservate, a cura del richiedente, fino a quando non siano definiti gli accertamenti relativi al corrispondente periodo di imposta, per essere esibite a richiesta alle autorità che effettuano le attività di controllo.

 4. Il credito d’imposta è riconosciuto dall’Agenzia delle entrate, previa verifica della correttezza formale dei dati indicati nell’istanza, secondo l’ordine di presentazione delle istanze e fino all’esaurimento delle risorse di cui all’art. 1.

 5. Entro trenta giorni dalla data di presentazione delle singole istanze, l’Agenzia delle entrate comunica al richiedente il riconoscimento ovvero il diniego dell’agevolazione e, nel primo caso, l’importo del credito d’imposta effettivamente spettante.

 6. A seguito della comunicazione con la quale l’Agenzia delle entrate comunica il riconoscimento e l’ammontare del credito d’imposta, i soggetti di cui ai commi 1 e 2 dell’art. 2 consegnano alla società conferitaria una dichiarazione nella quale attestano la misura dell’incentivo ricevuto al fine di consentire a quest’ultima la verifica del rispetto dei limiti di cui alla sezione 3.1 della comunicazione della Commissione europea recante «Quadro temporaneo per le misure di aiuto di Stato a sostegno dell’economia nell’attuale emergenza del COVID-19».

Art. 4

Utilizzazione del credito d’imposta di cui all’art. 26, comma 4, del decreto-legge n. 34 del 2020 da parte degli investitori

 1. Il credito d’imposta riconosciuto ai sensi dell’art. 3, è utilizzabile nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta di effettuazione dell’investimento e in quelle successive fino a quando non se ne conclude l’utilizzo, nonchè, a partire dal decimo giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione relativa al periodo di effettuazione dell’investimento, anche in compensazione, ai sensi dell’art. 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, senza l’applicazione dei limiti di cui all’art. 1, comma 53, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, e di cui all’art. 34 della legge 23 dicembre 2000, n. 388. A tal fine, il modello F24 deve essere presentato esclusivamente tramite i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle entrate, pena il rifiuto dell’operazione di versamento. L’ammontare del credito d’imposta utilizzato in compensazione non deve eccedere l’importo riconosciuto dall’Agenzia delle entrate, pena il rifiuto dell’operazione di versamento.

 2. Il credito d’imposta non concorre alla formazione del reddito ai fini delle imposte sui redditi e del valore della produzione ai fini dell’imposta regionale sulle attività produttive e non rileva ai fini del rapporto di cui agli articoli 61 e 109, comma 5, del Tuir.

 3. I fondi occorrenti per la regolazione contabile delle compensazioni effettuate ai sensi del presente articolo sono stanziati su apposito capitolo di spesa dello stato di previsione del Ministero dell’economia e delle finanze, per il successivo trasferimento alla contabilità speciale «Agenzia delle entrate – Fondi di bilancio».

Art. 5

Ambito di applicazione e condizioni per beneficiare del credito d’imposta di cui all’art. 26, comma 8, del decreto-legge n. 34 del 2020

1. Alle società di cui all’art. 2, comma 4, che soddisfano le condizioni ivi indicate, salvo quanto previsto al comma 3 del medesimo articolo, è riconosciuto, a seguito dell’approvazione del bilancio per l’esercizio 2020, un credito d’imposta pari al 50 per cento delle perdite eccedenti il 10 per cento del patrimonio netto, al lordo delle perdite stesse, fino a concorrenza del 30 per cento dell’aumento di capitale di cui al comma 4, lettera e), dell’art. 2.

 2. Ai fini del riconoscimento dell’agevolazione di cui al comma 1, la società soddisfa anche le seguenti condizioni:

 a) si trova in situazione di regolarità contributiva e fiscale;

 b) si trova in regola con le disposizioni vigenti in materia di normativa edilizia ed urbanistica, del lavoro, della prevenzione degli infortuni e della salvaguardia dell’ambiente;

 c) non rientra tra le società che hanno ricevuto e, successivamente, non rimborsato o depositato in un conto bloccato gli aiuti ritenuti illegali o incompatibili dalla Commissione europea;

 e) non si trova nelle condizioni ostative di cui all’art. 67 del decreto legislativo 6 settembre 2011, n. 159;

 f) nei confronti degli amministratori, dei soci e del titolare effettivo non è intervenuta condanna definitiva, negli ultimi cinque anni, per reati commessi in violazione delle norme per la repressione dell’evasione in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto nei casi in cui sia stata applicata la pena accessoria di cui all’art. 12, comma 2, del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 7.

 3. Le aziende in concordato preventivo di continuità con omologa già emessa, che si trovano in situazione di regolarità contributiva e fiscale all’interno di piani di rientro e rateizzazione già esistenti alla data del 19 maggio 2020, possono accedere all’agevolazione di cui al comma 1.

Art. 6

Procedura di riconoscimento del credito d’imposta di cui all’art. 26, comma 8, del decreto-legge n. 34 del 2020

 1. La società che intende avvalersi del credito d’imposta di cui all’art. 5 presenta all’Agenzia delle entrate apposita istanza, da inviare nei termini e con le modalità definiti con provvedimento del direttore della medesima Agenzia, contenente:

 a) l’indicazione dell’ammontare delle perdite ammissibili all’agevolazione e dell’importo del credito d’imposta richiesto;

 b) l’indicazione dell’ammontare complessivo del credito d’imposta riconosciuto in favore degli investitori di cui all’art. 2, con i relativi codici fiscali;

 c) la dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà ai sensi dell’art. 47 del decreto del Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445, con la quale il legale rappresentante attesta che la società, anche tenuto conto del credito d’imposta in favore degli investitori di cui all’art. 2, non ha beneficiato ai sensi della sezione 3.1 della comunicazione della Commissione europea recante «Quadro temporaneo per le misure di aiuto di Stato a sostegno dell’economia nell’attuale emergenza del COVID-19» di misure di aiuto per un ammontare superiore ad euro 800.000, ovvero ad euro 120.000 per le imprese operanti nel settore della pesca e dell’acquacoltura o ad euro 100.000 per le imprese operanti nel settore della produzione primaria di prodotti agricoli;

 d) la dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà ai sensi dell’art. 47 del decreto del Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445, con la quale il legale rappresentante attesta l’importo degli aiuti non rimborsati, di cui è obbligatorio il recupero in esecuzione di una decisione della Commissione europea, da portare in diminuzione del credito d’imposta richiesto ai sensi dell’art. 53 del decreto-legge 19 maggio 2020, n. 34;

 e) gli altri elementi eventualmente individuati con il provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate di cui al primo periodo del presente comma.

 2. A pena di decadenza dall’agevolazione, il richiedente deve acquisire prima della presentazione dell’istanza di cui al comma 1 la dichiarazione nella quale i soggetti e gli organismi di investimento collettivo del risparmio che abbiano effettuato conferimenti agevolati ai sensi dell’art. 2 del presente decreto attestano la misura dell’incentivo riconosciuto.

 3. La delibera di aumento del capitale sociale di cui all’art. 2, comma 4, lettera e) e la dichiarazione di cui al comma precedente devono essere conservate, a cura del richiedente, fino a quando non siano definiti gli accertamenti relativi al corrispondente periodo di imposta, per essere esibite a richiesta alle autorità che effettuano le attività di controllo.

 4. Il credito d’imposta è riconosciuto dall’Agenzia delle entrate, previa verifica della correttezza formale dei dati indicati nell’istanza, secondo l’ordine di presentazione delle istanze e fino all’esaurimento delle risorse di cui all’art. 1.

 5. Entro trenta giorni dalla data di presentazione delle singole istanze, l’Agenzia delle entrate comunica alla società il riconoscimento ovvero il diniego dell’agevolazione e, nel primo caso, l’importo del credito d’imposta effettivamente spettante.

Art. 7

Utilizzazione del credito d’imposta di cui all’art. 26, comma 8, del decreto-legge n. 34 del 2020 da parte della società

 1. Il credito d’imposta riconosciuto ai sensi dell’art. 6 è utilizzabile in compensazione, ai sensi dell’art. 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, a partire dal decimo giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione relativa al periodo di effettuazione dell’investimento, senza l’applicazione dei limiti di cui all’art. 1, comma 53, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, e di cui all’art. 34 della legge 23 dicembre 2000, n. 388. A tal fine, il modello F24 deve essere presentato esclusivamente tramite i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle entrate, pena il rifiuto dell’operazione di versamento. L’ammontare del credito d’imposta utilizzato in compensazione non deve eccedere l’importo riconosciuto dall’Agenzia delle entrate, pena il rifiuto dell’operazione di versamento.

 2. Il credito d’imposta non concorre alla formazione del reddito ai fini delle imposte sui redditi e del valore della produzione ai fini dell’imposta regionale sulle attività produttive e non rileva ai fini del rapporto di cui all’art. 109, comma 5, del Tuir, e deve essere indicato nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta di riconoscimento e in quelle successive fino a quando non se ne conclude l’utilizzo.

 3. Per la regolazione contabile delle compensazioni esercitate ai sensi del presente articolo, trova applicazione la disposizione di cui all’art. 4, comma 3.

Art. 8

Cause di decadenza dalle agevolazioni

 1. Il diritto a beneficiare del credito d’imposta di cui all’art. 2 decade, con conseguente obbligo del beneficiario di restituire l’agevolazione fruita, unitamente agli interessi legali, nel caso in cui:

 a) la società conferitaria procede alla distribuzione di qualsiasi tipo di riserve entro il 31 dicembre 2023;

 b) venga accertata l’insussistenza di uno dei requisiti previsti.

 2. Il diritto a beneficiare del credito d’imposta di cui all’art. 5 decade, con conseguente obbligo della società beneficiaria di restituire l’agevolazione fruita, unitamente agli interessi legali, nel caso in cui:

 a) la società procede alla distribuzione di qualsiasi tipo di riserve prima del 1° gennaio 2024;

 b) venga accertata l’insussistenza di uno dei requisiti previsti.

Art. 9

Controlli del credito d’imposta

 1. L’Agenzia delle entrate, qualora accerti che l’agevolazione sia in tutto o in parte non spettante procede al recupero del relativo importo secondo le disposizioni di cui all’art. 1, commi da 421 a 423, della legge 30 dicembre 2004, n. 311.

 2. Per quanto non espressamente disciplinato dal presente decreto, si applicano le disposizioni in materia di liquidazione, accertamento, riscossione e contenzioso previste per le imposte sui redditi.

 Il presente decreto sarà trasmesso ai competenti organi di controllo e verrà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana.

—

Provvedimento pubblicato nella G.U. del 24 agosto 2020, n. 210