Noleggio di una nave per operazioni di salvataggio o di assistenza in mare – Art. 8-bis, comma 1, lettere a) ed e), del d.P.R. n. 633 del 1972 – Principio di diritto n. 9 del 13 giugno 2023 dell’Agenzia delle Entrate

Noleggio di una nave per operazioni di salvataggio o di assistenza in mare – Art. 8-bis, comma 1, lettere a) ed e), del d.P.R. n. 633 del 1972

Per l’articolo 8bis del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 (di seguito, ”Decreto IVA”) «Sono assimilate alle cessioni all’esportazione, se non comprese nell’articolo 8:

a) le cessioni di navi adibite alla navigazione in alto mare e destinate all’esercizio di attività commerciali o della pesca nonché le cessioni di navi adibite alla pesca costiera o ad operazioni di salvataggio o di assistenza in mare, ovvero alla demolizione, escluse le unità da diporto di cui alla legge 11 febbraio 1971, n. 50;

(…);

e) le prestazioni di servizi, compreso l’uso di bacini di carenaggio, relativi alla costruzione, manutenzione, riparazione, modificazione, trasformazione, assiemaggio, allestimento, arredamento, locazione e noleggio delle navi e degli aeromobili di cui alle lettere a), a-bis), b) e c), degli apparati motori e loro componenti e ricambi e delle dotazioni di bordo, nonché le prestazioni di servizi relativi alla demolizione delle navi di cui alle lettere a), a-bis) e b)».

Secondo la vigente disciplina, dunque, sono non imponibili ai fini IVA, le cessioni di alcune navi, puntualmente individuate dalla legge in funzione dell’impiego del mezzo di trasporto e dell’utilizzo a cui lo stesso è destinato, nonché alcuni specifici servizi, tra cui la locazione e il noleggio delle medesime navi e aeromobili.

Al riguardo, appare utile richiamare il principio interpretativo fornito con la circolare 29 settembre 2011, n. 43/E che, in linea con l’indirizzo espresso dalla Corte di Giustizia UE (v. sentenza 22 dicembre 2010, causa C-116/10), precisa quanto segue: ”Il regime di non imponibilità ad Iva di cui all’art. 8bis, primo comma, del d.P.R. n. 633, relativamente alle prestazioni di locazione e noleggio delle unità da diporto trova applicazione non in termini oggettivi, ma in dipendenza di precisi requisiti soggettivi che devono connotare anche l’attività svolta dal soggetto che prende a noleggio e locazione l’unità da diporto”.

In sostanza, per l’applicazione del regime di non imponibilità previsto dall’articolo 8bis, comma 1, lettere a) ed e), del Decreto IVA rileva anche l’utilizzo dell’imbarcazione effettuato dal noleggiatore o dal locatario. Deve trattarsi, quindi, di imbarcazioni utilizzate da tali soggetti in una delle attività specificamente elencate nella citata lettera a) dell’anzidetta previsione.

Ciò premesso, al contratto di noleggio di un’imbarcazione è applicabile il regime di non imponibilità in commento quando in detto contratto è specificato che l’imbarcazione è adibita ”a operazioni di salvataggio o di assistenza in mare”. Infatti:

in base alla lettera a) del citato articolo 8bis, le operazioni di salvataggio e assistenza devono essere effettuate ”in mare”;

per quanto chiarito nella risoluzione n. 2/E del 12 gennaio 2017, la condizione secondo cui la nave deve essere ”adibita alla navigazione in alto mare” deve sussistere per le imbarcazioni destinate al trasporto a pagamento di passeggeri o impiegate in attività commerciali, industriali e della pesca, ”ma non si riferisce alle navi impiegate in operazioni di salvataggio o di assistenza in mare e alle navi adibite alla pesca costiera” (cfr. Risposta n. 183 del 2020).

In tale circostanza, dunque, il regime di non imponibilità IVA è subordinato alla sussistenza della sola condizione che la nave sia adibita a ”operazioni di salvataggio o di assistenza in mare”. Di conseguenza non occorre presentare la dichiarazione di cui al comma 3 dell’articolo 8bis del Decreto IVA, ai sensi del quale ”(…) I soggetti che intendono avvalersi della facoltà di effettuare acquisti o importazioni senza pagamento dell’imposta attestano la condizione della navigazione in alto mare mediante apposita dichiarazione (…)”.