Operazioni in valuta estera e anticipi – INTERPRETAZIONE IFRIC 22

INTERPRETAZIONE IFRIC 22

Operazioni in valuta estera e anticipi

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(*) IFRIC adottato dall’allegato, Regolamento (UE) della Commissione 28 marzo 2018, n. 2018/519, applicabile al più tardi a partire dalla data di inizio del loro primo esercizio finanziario che cominci il 1° gennaio 2018 o successivamente.

RIFERIMENTI

– Quadro concettuale per la rendicontazione finanziaria

– IAS 8 Principi contabili, cambiamenti nelle stime contabili ed errori

– IAS 21 Effetti delle variazioni dei cambi delle valute estere

PREMESSA

Il paragrafo 21 dello IAS 21 Effetti delle variazioni dei cambi delle valute estere dispone che l’entità registri un’operazione in valuta estera, al momento della rilevazione iniziale nella sua valuta funzionale, applicando all’importo in valuta estera il tasso di cambio a pronti tra la valuta funzionale e la valuta estera (il tasso di cambio) in vigore alla data dell’operazione. Il paragrafo 22 dello IAS 21 stabilisce che la data dell’operazione è la data in cui l’operazione si qualifica per la prima volta per la rilevazione, secondo quanto previsto dagli International Financial Reporting Standards (gli IFRS).

Quando l’entità versa o riceve un anticipo in una valuta estera, essa rileva, in linea generale, un’attività non monetaria o una passività non monetaria (1) prima di rilevare l’attività, il costo o il ricavo connesso. L’attività, il costo o il ricavo connesso (o parte dell’attività, del costo o del ricavo connesso) è l’importo rilevato applicando gli IFRS pertinenti, che comporta l’eliminazione contabile dell’attività non monetaria o della passività non monetaria determinata dall’anticipo.

L’International Financial Reporting Interpretations Committee (l’IFRIC) ha ricevuto inizialmente una domanda in cui si chiedeva come determinare «la data dell’operazione» a norma dei paragrafi 21-22 dello IAS 21 ai fini della rilevazione del ricavo. La domanda riguardava specificamente la circostanza in cui l’entità rileva una passività non monetaria determinata dal ricevimento di un anticipo, prima di rilevare il ricavo connesso. Nell’esaminare la questione, l’IFRIC ha constatato che il ricevimento o il versamento di un anticipo in una valuta estera non riguarda soltanto le operazioni relative ai ricavi. Di conseguenza, l’IFRIC ha deciso di precisare la data dell’operazione ai fini della determinazione del tasso di cambio da applicare al momento della rilevazione iniziale dell’attività, del costo o del ricavo connesso nel caso in cui l’entità abbia ricevuto o versato un anticipo in una valuta estera.

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(1) Ad esempio, il paragrafo 106 dell’IFRS 15 Ricavi provenienti da contratti con i clienti dispone che se il cliente paga il corrispettivo, o se l’entità ha diritto ad un importo del corrispettivo che è incondizionato (ossia un credito), prima di trasferire al cliente il bene o servizio l’entità deve presentare il contratto come passività derivante da contratto nel momento in cui è effettuato il pagamento o (se precedente) nel momento in cui il pagamento è dovuto.

AMBITO DI APPLICAZIONE

La presente interpretazione si applica a un’operazione in valuta estera (o a parte di essa) quando l’entità rileva un’attività non monetaria o una passività non monetaria determinata dal versamento o dal ricevimento di un anticipo prima che l’entità rilevi l’attività, il costo o il ricavo connesso (o parte dell’attività, del costo o del ricavo connesso).

La presente Interpretazione non si applica quando l’entità, al momento della rilevazione iniziale, valuta l’attività, il costo o il ricavo connesso:

a) al fair value (valore equo); o

b) al fair value (valore equo) del corrispettivo versato o ricevuto ad una data diversa dalla data di rilevazione iniziale dell’attività non monetaria o della passività non monetaria determinata dall’anticipo (per esempio, quando l’avviamento è valutato applicando l’IFRS 3 Aggregazioni aziendali).

L’entità non è tenuta ad applicare la presente Interpretazione:

a) alle imposte sul reddito; o

b) ai contratti assicurativi (inclusi i contratti di riassicurazione) che emette o ai contratti di riassicurazione detenuti.

OGGETTO

La presente Interpretazione verte sulle modalità per stabilire la data dell’operazione ai fini della determinazione del tasso di cambio da applicare al momento della rilevazione iniziale dell’attività, del costo o del ricavo connesso (o di parte dell’attività, del costo o del ricavo connesso) quando si procede all’eliminazione contabile di un’attività non monetaria o di una passività non monetaria determinata dal versamento o dal ricevimento di un anticipo in una valuta estera.

INTERPRETAZIONE

In applicazione dei paragrafi 21-22 dello IAS 21, la data dell’operazione ai fini della determinazione del tasso di cambio da applicare al momento della rilevazione iniziale dell’attività, del costo o del ricavo connesso (o di parte dell’attività, del costo o del ricavo connesso) è la data in cui l’entità rileva inizialmente l’attività non monetaria o la passività non monetaria determinata dal versamento o dal ricevimento di un anticipo.

Qualora vi siano più anticipi versati o ricevuti, l’entità deve determinare la data dell’operazione per ciascun anticipo versato o ricevuto.

Appendice A

DATA DI ENTRATA IN VIGORE E DISPOSIZIONI TRANSITORIE

La presente appendice costituisce parte integrante dell’Interpretazione IFRIC e ha la stessa autorità delle altre parti dell’Interpretazione IFRIC 22.

DATA DI ENTRATA IN VIGORE

A1 L’entità deve applicare la presente Interpretazione a partire dai bilanci degli esercizi che hanno inizio il 1° gennaio 2018 o in data successiva. È consentita l’applicazione anticipata. Se l’entità adotta la presente Interpretazione per un esercizio precedente, tale fatto deve essere indicato.

DISPOSIZIONI TRANSITORIE

A2 Al momento dell’applicazione iniziale, l’entità deve applicare la presente Interpretazione:

a) retroattivamente, a norma dello IAS 8 Principi contabili, cambiamenti nelle stime contabili ed errori; o

b) prospetticamente a tutte le attività, i costi e i ricavi che rientrano nell’ambito di applicazione dell’Interpretazione inizialmente rilevati in una delle due date seguenti o successivamente:

i) all’inizio dell’esercizio in cui l’entità applica per la prima volta l’Interpretazione; o

ii) all’inizio di un esercizio precedente presentato come informativa comparativa nel bilancio dell’esercizio in cui l’entità applica per la prima volta l’Interpretazione.

A3 L’entità che applica il paragrafo A2, lettera b), al momento della prima applicazione, applica l’Interpretazione alle attività, ai costi e ai ricavi la cui rilevazione iniziale è avvenuta all’inizio del periodo di riferimento di cui al paragrafo A2, lettera b), punto i) o ii), o in data successiva, e per i quali l’entità aveva precedentemente rilevato le attività non monetarie o le passività non monetarie determinate dagli anticipi.

Appendice B

La modifica riportata nella presente appendice deve essere applicata agli esercizi che hanno inizio il 1° gennaio 2018 o in data successiva. Qualora l’entità applichi la presente Interpretazione a partire da un esercizio precedente, questa modifica deve essere applicata a partire da quell’esercizio precedente.

Modifica all’IFRS 1 Prima adozione degli International Financial Reporting Standard

È aggiunto il paragrafo 39AC.

39AC L’IFRIC 22 Operazioni in valuta estera e anticipi ha aggiunto il paragrafo D36 e ha modificato il paragrafo D1. L’entità deve applicare tale modifica quando applica l’IFRIC 22.

Nell’appendice D è modificato il paragrafo D1. Sono aggiunti un titolo e il paragrafo D36.

D1 L’entità può scegliere di utilizzare una o più delle seguenti esenzioni:

a) operazioni con pagamento basato su azioni (paragrafi D2 e D3);

b) …

t) designazione di contratti per l’acquisto o la vendita di elementi non finanziari (paragrafo D33);

u) ricavi (paragrafi D34 e D35); e

v) operazioni in valuta estera e anticipi (paragrafo D36).

Operazioni in valuta estera e anticipi

D36 Il neo-utilizzatore non è tenuto ad applicare l’IFRIC 22 Operazioni in valuta estera e anticipi alle attività, ai costi e ai ricavi che rientrano nell’ambito di applicazione della predetta Interpretazione la cui rilevazione iniziale è avvenuta prima della data di passaggio agli IFRS.