UE – Regolamento 22 marzo 2018, n. 2018/498 – modifica il regolamento (CE) n. 1126/2008 della Commissione che adotta taluni principi contabili internazionali conformemente al regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda l’International Financial Reporting Standard 9

UE – Regolamento 22 marzo 2018, n. 2018/498

Che modifica il regolamento (CE) n. 1126/2008 della Commissione che adotta taluni principi contabili internazionali conformemente al regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda l’International Financial Reporting Standard 9

Articolo 1

Nell’allegato del regolamento (CE) n. 1126/2008 l’International Financial Reporting Standard (IFRS) 9 Strumenti finanziari è modificato come indicato nell’allegato del presente regolamento.

Articolo 2

Le imprese applicano le modifiche di cui all’articolo 1 al più tardi a partire dalla data di inizio del loro primo esercizio finanziario che cominci il 1° gennaio 2019 o successivamente.

Articolo 3

Il presente regolamento entra in vigore il terzo giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea.

Allegato

ELEMENTI DI PAGAMENTO ANTICIPATO CON COMPENSAZIONE NEGATIVA

(Modifiche all’IFRS 9)

Modifiche all’IFRS 9 Strumenti finanziari

È aggiunto il paragrafo 7.1.7. Sono aggiunti un nuovo titolo e i paragrafi 7.2.29-7.2.34.

Capitolo 7 Data di entrata in vigore e disposizioni transitorie

7.1 DATA DI ENTRATA IN VIGORE

…

7.1.7. Elementi di pagamento anticipato con compensazione negativa (Modifiche all’IFRS 9), pubblicato nell’ottobre 2017, ha aggiunto i paragrafi 7.2.29-7.2.34 e il paragrafo B4.1.12A e ha modificato i paragrafi B4.1.11, lettera b), e B4.1.12, lettera b). L’entità deve applicare le presenti modifiche a partire dagli esercizi che hanno inizio il 1° gennaio 2019 o in data successiva. È consentita l’applicazione anticipata. Se un’entità applica le presenti modifiche a partire da un periodo precedente, tale fatto deve essere indicato.

7.2 DISPOSIZIONI TRANSITORIE

…

Disposizioni transitorie per Elementi di pagamento anticipato con compensazione negativa

7.2.29. L’entità deve applicare Elementi di pagamento anticipato con compensazione negativa (Modifiche all’IFRS 9) retroattivamente, secondo quanto previsto dallo IAS 8, ad eccezione di quanto specificato nei paragrafi 7.2.30-7.2.34.

7.2.30. L’entità che applica per la prima volta le presenti modifiche contestualmente alla prima applicazione del presente Principio è tenuta ad applicare le disposizioni di cui ai paragrafi 7.2.1-7.2.28 in luogo delle disposizioni di cui ai paragrafi 7.2.31-7.2.34.

7.2.31. L’entità che applica per la prima volta le presenti modifiche successivamente alla prima applicazione del presente Principio, è tenuta ad applicare le disposizioni di cui ai paragrafi 7.2.32-7.2.34. L’entità deve anche applicare le altre disposizioni transitorie del presente Principio necessarie per l’applicazione di queste modifiche. A tal fine, i riferimenti alla data di applicazione iniziale devono essere intesi come riferimenti all’inizio dell’esercizio in cui l’entità applica per la prima volta le presenti modifiche (data di applicazione iniziale delle modifiche).

7.2.32. Per quanto riguarda la designazione di un’attività finanziaria o di una passività finanziaria come valutata al fair value (valore equo) rilevato nell’utile (perdita) d’esercizio, l’entità:

a) deve revocare la precedente designazione dell’attività finanziaria come valutata al fair value (valore equo) rilevato nell’utile (perdita) d’esercizio, se detta designazione era stata precedentemente effettuata nel rispetto della condizione di cui al paragrafo 4.1.5, che non è più soddisfatta in conseguenza dell’applicazione delle presenti modifiche;

b) può designare l’attività finanziaria come valutata al fair value (valore equo) rilevato nell’utile (perdita) d’esercizio, se detta designazione non avrebbe in precedenza soddisfatto la condizione di cui al paragrafo 4.1.5, che è ora soddisfatta in conseguenza dell’applicazione delle presenti modifiche;

c) deve revocare la precedente designazione della passività finanziaria come valutata al fair value (valore equo) rilevato nell’utile (perdita) d’esercizio, se detta designazione era stata precedentemente effettuata nel rispetto della condizione di cui al paragrafo 4.2.2, lettera a), che non è più soddisfatta in conseguenza dell’applicazione delle presenti modifiche; e

d) può designare la passività finanziaria come valutata al fair value (valore equo) rilevato nell’utile (perdita) d’esercizio, se detta designazione non avrebbe in precedenza soddisfatto la condizione di cui al paragrafo 4.2.2, lettera a), che è ora soddisfatta in conseguenza dell’applicazione delle presenti modifiche.

Tale designazione e tale revoca devono essere effettuate sulla base dei fatti e delle circostanze esistenti alla data di applicazione iniziale delle presenti modifiche. Tale classificazione deve essere applicata retroattivamente.

7.2.33. L’entità non è tenuta a rideterminare esercizi precedenti per tener conto dell’applicazione delle presenti modifiche. L’entità può rideterminare esercizi precedenti se, e solo se, ciò è possibile senza l’uso di elementi noti successivamente e il bilancio rideterminato rispetta tutte le disposizioni del presente Principio. Se non ridetermina esercizi precedenti, l’entità deve rilevare le differenze tra il valore contabile precedente e il valore contabile all’inizio dell’esercizio che include la data di applicazione iniziale delle presenti modifiche nel saldo di apertura degli utili portati a nuovo (o altra componente del patrimonio netto, come appropriato) dell’esercizio che include la data di applicazione iniziale delle presenti modifiche.

7.2.34. Nell’esercizio che include la data di applicazione iniziale delle presenti modifiche l’entità deve fornire le seguenti informazioni con riferimento alla data di applicazione iniziale per ciascuna classe di attività finanziarie e passività finanziarie interessate dalle presenti modifiche:

a) la categoria di valutazione e il valore contabile precedenti, determinati immediatamente prima dell’applicazione di tali modifiche;

b) la categoria di valutazione e il valore contabile nuovi, determinati dopo l’applicazione di tali modifiche;

c) il valore contabile delle attività finanziarie e passività finanziarie nel prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria precedentemente designate come valutate al fair value (valore equo) rilevato nell’utile (perdita) d’esercizio, ma che non sono più designate in tal modo; e

d) i motivi dell’eventuale designazione o non designazione delle attività finanziarie o passività finanziarie come valutate al fair value (valore equo) rilevato nell’utile (perdita) d’esercizio.

Nell’Appendice B sono modificati i paragrafi B4.1.11, lettera b), e B4.1.12, lettera b). È aggiunto il paragrafo B4.1.12A. Il paragrafo B4.1.10 non è stato modificato, ma è qui riportato per agevolare la lettura.

CLASSIFICAZIONE (CAPITOLO 4)

Classificazione delle attività finanziarie (sezione 4.1)

…

Flussi finanziari contrattuali consistenti esclusivamente in pagamenti di capitale e interessi maturati sull’importo del capitale da restituire

…

Clausole contrattuali che modificano la tempistica o l’importo dei flussi finanziari contrattuali

B4.1.10 Se l’attività finanziaria contiene una clausola contrattuale che potrebbe modificare la tempistica o l’importo dei flussi finanziari contrattuali (ad esempio se l’attività può essere rimborsata prima della scadenza o la sua durata può essere estesa), l’entità deve determinare se i flussi finanziari contrattuali che potrebbero verificarsi nel corso della vita dello strumento dovuti a tale clausola siano esclusivamente pagamenti di capitale e interessi maturati sull’importo del capitale da restituire. Per determinare quanto sopra, l’entità deve valutare i flussi finanziari contrattuali che potrebbero verificarsi sia prima che dopo la modifica dei flussi finanziari contrattuali. L’entità può inoltre dover valutare la natura di eventi contingenti (cause scatenanti) che modificherebbero la tempistica o l’importo dei flussi finanziari contrattuali. Per quanto la natura dell’evento contingente di per sé non costituisca un fattore determinante per valutare se i flussi finanziari contrattuali siano esclusivamente pagamenti di capitale e interessi, può essere un indicatore. Per esempio, si confronti uno strumento finanziario avente un tasso d’interesse rideterminato al rialzo se il debitore omette di effettuare un determinato numero di pagamenti con uno strumento finanziario avente un tasso d’interesse rideterminato al rialzo se uno specifico indice azionario raggiunge un dato livello. È più probabile nel primo caso che, a causa della relazione tra i mancati pagamenti e l’aumento del rischio di credito, i flussi finanziari contrattuali per tutta la durata di vita dello strumento siano esclusivamente pagamenti di capitale e interessi maturati sull’importo del capitale da restituire (cfr. anche il paragrafo B4.1.18).

B4.1.11 Di seguito sono riportati esempi di clausole contrattuali che danno luogo a flussi finanziari contrattuali consistenti esclusivamente in pagamenti di capitale e interessi maturati sull’importo del capitale da restituire:

a) il tasso d’interesse variabile che costituisce il corrispettivo per il valore temporale del denaro, il rischio di credito relativo all’importo del capitale da restituire durante un dato periodo di tempo (il corrispettivo per il rischio di credito può essere determinato solo al momento della rilevazione iniziale e così può essere fissato) e altri rischi e costi di base legati al prestito, nonché il margine di profitto;

b) una clausola contrattuale che consente all’emittente (ossia al debitore) di rimborsare anticipatamente uno strumento di debito o consente al possessore (ossia al creditore) di rimettere lo strumento di debito all’emittente prima della scadenza e l’ammontare del rimborso anticipato rappresenta sostanzialmente gli importi non pagati del capitale e degli interessi maturati sull’importo del capitale da restituire, che possono comprendere una ragionevole compensazione per la risoluzione anticipata del contratto; e

c) una clausola contrattuale che consente all’emittente o al possessore di prorogare la durata contrattuale dello strumento di debito (ossia un’opzione di proroga) e le clausole dell’opzione di proroga si traducono durante il periodo di proroga in flussi finanziari contrattuali consistenti esclusivamente in pagamenti di capitale e interessi maturati sull’importo del capitale da restituire, che possono comprendere una ragionevole compensazione aggiuntiva per la proroga del contratto.

B4.1.12 Nonostante il paragrafo B4.1.10, l’attività finanziaria che soddisferebbe la condizione di cui al paragrafo 4.1.2, lettera b), e al paragrafo 4.1.2A, lettera b), se non fosse per una clausola contrattuale che consente (o impone) all’emittente il rimborso anticipato di uno strumento di debito o consente (o impone) al possessore di rimettere uno strumento di debito all’emittente prima della scadenza, può essere valutata al costo ammortizzato o al fair value (valore equo) rilevato nelle altre componenti di conto economico complessivo (purché soddisfi la condizione di cui al paragrafo 4.1.2, lettera a), o la condizione di cui al paragrafo 4.1.2A, lettera a)] se:

a) l’entità acquisisce o origina l’attività finanziaria con un premio o uno sconto sull’importo nominale contrattuale;

b) l’importo del rimborso anticipato rappresenta sostanzialmente l’importo nominale contrattuale e l’interesse contrattuale maturato (ma non pagato), che può comprendere una ragionevole compensazione per la risoluzione anticipata del contratto; e

c) quando l’entità rileva inizialmente l’attività finanziaria, il fair value (valore equo) dell’elemento del pagamento anticipato è insignificante.

B4.1.12A Ai fini dell’applicazione dei paragrafi B4.1.11, lettera b), e B4.1.12, lettera b), a prescindere dall’evento o dalla circostanza che causa la risoluzione anticipata del contratto, una parte può pagare o ricevere una ragionevole compensazione per tale risoluzione anticipata. Ad esempio, una parte può pagare o ricevere una ragionevole compensazione quando decide di risolvere il contratto anticipatamente (o causa la risoluzione anticipata in altro modo).