CORTE DI CASSAZIONE – Sentenza 18 dicembre 2013, n. 28283
Tributi – IVA – Fallimento – Curatore fallimentare – Omessa dichiarazione annuale Iva – Dichiarazione tramite modello Iva 74-bis – Validità
Svolgimento del processo
All’esito di controllo automatizzato effettuato ai sensi dell’art. 36 bis DPR 600/1973 e dell’art. 54 DPR 633/1972, l’Agenzia delle Entrate emetteva cartella di pagamento nei confronti di Fallimento H. spa, per un importo di € 83.573,05 relativo all’anno d’imposta 2000 oltre sanzioni ed interessi, per omessa presentazione della dichiarazione annuale IVA, non sanabile secondo l’Ufficio dalla dichiarazione resa dal curatore fallimentare della società sul modello IVA 74 bis.
Avverso la cartella di pagamento il Fallimento della società contribuente presentava ricorso davanti alla Commissione Tributaria Provinciale di Milano la quale accoglieva l’impugnazione con sentenza successivamente appellata dall’Agenzia delle Entrate e riformata dalla Commissione Tributaria Regionale della Lombardia con sentenza nr. 64/24/2008.
Avverso la sentenza della Commissione Tributaria regionale della Lombardia ha proposto ricorso per cassazione il Fallimento H. spa con cinque motivi, la Agenzia delle Entrate ha resistito con controricorso. La ricorrente ha depositato memoria.
Motivi della decisione
Con il primo motivo di ricorso, il ricorrente Fallimento H. spa lamenta insufficiente motivazione su un fatto controverso e decisivo per il giudizio in relazione all’art. 360 comma 1 nr. 3 cpc, perché i giudici di appello hanno ritenuto che il curatore aveva presentato solo il modello IVA 74-bis mentre, al contrario, il suddetto aveva presentato altresì la dichiarazione IVA annuale relativa alle operazioni registrate nell’anno di dichiarazione, pur commettendo l’errore di indicare solamente le operazioni relative alla frazione di periodo post-fallimentare.
Con il secondo motivo di ricorso, il ricorrente Fallimento H. spa lamenta violazione e falsa applicazione dell’art. 8 DPR 22 luglio 1998 nr. 322 in relazione all’art. 360 nr. 3 cpc, sugli effetti giuridici del modello IVA 74-bis contenente un credito IVA, perché la CTR ha attribuito valore decisivo ad un errore formale e disconosciuto l’efficacia della dichiarazione Modello IVA 74-bis.
Con il terzo motivo di ricorso il ricorrente Fallimento H. spa lamenta violazione e falsa applicazione dell’art. 8 DPR 22 luglio 1998 nr. 322 in relazione all’art. 360 nr. 3 cpc, sugli effetti giuridici del modello IVA 74-bis contenente un credito IVA,e sulle conseguenze, in tema di credito IVA, della mancata presentazione della dichiarazione IVA annuale.
Con il quarto motivo di ricorso, il ricorrente Fallimento H. spa lamenta violazione e falsa applicazione delle norme IVA in materia di detrazione e cioè art. 19 DPR 26 ottobre 1972 nr. 633 in relazione all’art. 360 nr. 3 cpc, in quanto in tema di diritto alla detrazione, l’omissione meramente formale della mancata dichiarazione IVA non può comportare il mancato riconoscimento del diritto alla detrazione con pregiudizio della neutralità dell’imposta.
Con il quinto motivo di ricorso, il ricorrente Fallimento H. spa lamenta violazione e falsa applicazione dell’art. 112 cpc in relazione all’art. 360 nr. 4 cpc, in quanto i giudici di appello hanno dichiarato inadeguata la documentazione prodotta senza che tale motivo fosse mai stato formulato dall’appellante.
Il secondo motivo di ricorso è fondato e deve essere accolto, assorbiti gli altri motivi, mentre il controricorso deve essere dichiarato inammissibile perché notificato al difensore di altra società in causa diversa, come da eccezione in memoria.
A tale proposito occorre premettere che l’art. 8 comma 4 DPR 22/7/1998 nr. 322 nella versione vigente dal 22 settembre 1998, prevede: “Le dichiarazioni di cui all’articolo 74-bis del citato decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, semprechè i relativi termini di presentazione non siano ancora scaduti, sono presentate dai curatori o dai commissari liquidatori con le modalità e i termini di cui ai commi precedenti. Per le operazioni registrate nella parte dell’anno solare anteriore alla dichiarazione di fallimento o alla dichiarazione di liquidazione coatta amministrativa, i curatori o i commissari liquidatori, entro quattro mesi dalla nomina, presentano anche l’apposita dichiarazione al competente ufficio IVA o delle entrate, ove istituito, ai fini dell’eventuale insinuazione al passivo della procedura concorsuale. Per la sottoscrizione e la presentazione della dichiarazione relativa all’imposta sul valore aggiunto si applicano le disposizioni di cui all’articolo 1, commi 3 e 4, articolo 2, commi 7, 8 e 9 e all’articolo 3”.
Nella fattispecie risulta regolarmente presentata la dichiarazione annuale per il 1998 i cui termini erano scaduti prima del fallimento e la curatela aveva presentato entro quattro mesi dalla nomina il modello IVA 74 bis, relativo alle operazioni compiute dal 1/1/1999 al 18/11/1999, riportando sia il credito IVA maturato in tale periodo, che il credito IVA del periodo d’imposta 1998 mentre per il periodo successivo al fallimento 18/11/1999 – 31/12/1999 il curatore presentava apposita dichiarazione nell’anno 2000, ma tale dichiarazione era formalmente inesatta in quanto il credito IVA di lire 231.175.000 era stato rappresentato come un credito IVA inerente alla frazione di periodo post-fallimentare (dalla quale non emergevano operazioni imponibili) e non anche a quella pre-fallimentare già rappresentata nel modello IVA 74-bis.
In sostanza il curatore aveva omesso la compilazione del quadro relativo al dettaglio delle operazioni rilevanti ai fini IVA relative alla frazione di periodo pre-fallimentare dal 1/1/1999 al 18/11/1999, ma solo quelle del periodo post-fallimentare, pur riportandone l’ammontare nel saldo a credito pari a lire 161.626.000.
I giudici di appello hanno affermato che il curatore non aveva presentato una dichiarazione annuale IVA completa comprensiva anche del periodo pre-fallimentare e che la dichiarazione presentata ex art. 74 bis non poteva in alcun modo considerarsi sostitutiva di quella annuale, in quanto avente esclusivamente lo scopo di individuare le operazioni poste in essere dalla società nel periodo immediatamente precedente alla dichiarazione di fallimento al fine di evidenziare il cumulo delle attività e passività.
In realtà il curatore aveva adempiuto all’onere di presentare la dichiarazione IVA per il periodo pre-fallimentare in quanto aveva presentato correttamente e nei termini di legge il modello IVA 74-bis contenente tutti i dati non risultanti dalla dichiarazione annuale, relativi cioè al dettaglio delle operazioni effettuate dal 1/1/1999 al 19/11/1999, presenti nel modello 74 bis regolarmente presentato.
Per quanto sopra il ricorso deve essere accolto in relazione al secondo motivo proposto,assorbiti gli altri.
La sentenza deve essere cassata senza rinvio e la causa può essere decisa nel merito ex art. 384 cpc non richiedendo ulteriori accertamenti in punto di fatto, con accoglimento del ricorso introduttivo, secondo un consolidato indirizzo di questa Corte (cfr. Cass. 4104/02, 19072/03, 478/04, 1272/04; v. anche sulla centralità comunitaria del ristoro dell’iva versata a monte Cass. 15229/12 e 22250/11, nonché più in generale Cass. 24017/13).
Ricorrono giusti motivi per compensare fra le parti le spese dei gradi del giudizio di merito, stante l’evolversi della vicenda processuale, mentre le spese del giudizio di legittimità vanno poste a carico dell’Agenzia delle Entrate in quanto soccombente.
P.Q.M.
Accoglie il secondo motivo del ricorso assorbiti gli altri, decidendo nel merito accoglie il ricorso introduttivo e condanna l’Agenzia delle Entrate al pagamento delle spese di giudizio che si liquidano in € 7.000,00 di cui € 200 per esborsi, oltre agli oneri di legge.
