Spese di ristrutturazione dello studio professionale deducibili nel limite del 5% e detraibili ai fini IVA solo se se l’immobile costituisce, anche in funzione programmatica, lo strumento per l’esercizio della suddetta attività

La Corte di Cassazione con la sentenza n. 7226 depositata il 13 marzo 2020 intervenendo in tema di deducibilità e detraibilità IVA delle spese di di ristrutturazione dello studio professionale ha riaffermato che “Il trattamento fiscale delle spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione ordinaria e straordinaria degli immobili strumentali all’attività del professionista è disciplinato dall’art. 54 2 comma TUIR […] prevede che tali costi incrementativi del cespite immobiliare sono deducibili nel limite del 5% del costo complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili quale risultante all’inizio del periodo di imposta.”

La vicenda ha riguardato un professionista a cui veniva notificato un avviso di accertamento con cui l’Agenzia delle Entrate recuperava a tassazione Irpef, Irap e Iva le spese straordinarie sostenute per la ristrutturazione dell’immobile adibito a studio professionale di avvocato. Il contribuente avverso tale atto impositivo proponeva ricorso inanzi alla Commissione Tributaria Provinciale. I giudici di prime cure accolsero le doglianze del ricorrente. Avverso la decisione della CTP l’Agenzia delle Entrate la impugnava dinanzi alla Commissione Tributaria Regionale. I giudici di appello confermavano la sentenza impugnata. L’Amministrazione avverso la decisione della CTR proponeva ricorso in cassazione fondato su due motivi.

Gli Ermellini accolgono le doglianze dell’Agenzia e decidono nel merito rigettando l’originario ricorso proposto dal contribuente.

Per i giudici di legittimità “La circostanza che il contribuente non fosse titolare di diritti reali dell’immobile non incide sulla disciplina delle deduzioni sopra esposta; la norma infatti fa esclusivo riferimento alle <<spese relative all’ammodernamento, alla ristrutturazione e alla manutenzione di immobili utilizzati nell’esercizio di arti e professioni>> senza distinguere gli immobili di proprietà del contribuente da quelli, di proprietà di terzi, condotti in locazione dal professionista o utilizzati ad altro titolo.”

Inoltre, ai fini della detraibilità IVA dei costi in commento i giudici del palazzaccio hanno riaffermato che in base all’art. 19 bis 1 lett i) <<non è ammessa in detrazione l’imposta relativa all’acquisto di fabbricati o di porzione di fabbricato, a destinazione abitativa né quella relativa alla locazione o alla manutenzione, recupero o gestione degli stessi, salvo che per le imprese che hanno per oggetto esclusivo o principale dell’attività esercitata la costruzione dei predetti fabbricati o delle predette porzioni >>  pertanto, in continuità con i precedenti giurisprudenziali della stessa Corte hanno ribadito che <<il D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19 bis. 1, comma 1, lett i), esclude che l’imprenditore possa portare in detrazione l’imposta addebitatagli a titolo di rivalsa dal venditore quando l’operazione sia relativa a fabbricati a destinazione abitativa, salvo che per le imprese che hanno ad oggetto esclusivo o principale dell’attività esercitata la costruzione dei predetti fabbricati, sicché, ove l’operazione non rientri nell’oggetto esclusivo o principale dell’attività, il compratore dovrà dimostrarne non solo l’inerenza e la strumentalità in base a elementi oggettivi e in concreto, secondo la generale previsione di cui al D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19, ma anche che il bene non rientra più nella categoria di beni a destinazione abitativa, per i quali in base ad un criterio legale oggettivo è prevista l’esclusione della detrazione>>