CORTE di CASSAZIONE sentenza n. 11600 depositata il 6 giugno 2016 – Avendo il terreno “assunto il carattere di suolo destinato alla edificazione, così perdendo la qualità di bene strumentale cioè di bene relativo all’impresa, come desumibile dal coordinato disposto degli artt. 54 e 40 del T.U.I.R. (D.P.R n. 917 del 1986)”, detto bene è “uscito dalla tipologia degli atti soggetti ad IVA considerati dal D.P.R n. 633 del 1972, art. 2”

IMPRENDITORE AGRICOLO – CESSIONE DI TERRENO DIVENUTO EDIFICABILE – PERDITA DELLA QUALITA’ STRUMENTALE – CESSIONE FUORI CAMPO IVA

IN FATTO

L’Agenzia delle Entrate propone ricorso per cassazione, affidato ad un unico motivo, nei confronti di G.P. (che resiste con controricorso), avverso la sentenza della Commissione Tributaria di II Grado di Bolzano n. 94/02/2014, depositata in data 2/10/2014, con la quale – in controversia concernente l’impugnazione di avviso di accertamento per maggiori IRPEF, IVA ed IRAP dovute, per l’anno d’imposta 2006, in relazione alla cessione di terreni, di proprietà del contribuente, imprenditore agricolo, suscettibili di utilizzazione edificatoria, – è stata confermata la decisione di primo grado, che aveva accolto il ricorso del contribuente limitatamente alla contestazione dell’IVA dovuta per la cessione dei terreni (in luogo dell’imposta di Registro applicata), sul presupposto, ritenuto non provato dall’Ufficio, della natura strumentale all’esercizio dell’impresa agricola.

In particolare, i giudici d’appello, nel respingere il gravame dell’Ufficio (limitatamente al capo della sentenza concernente l’IVA dovuta ed il mancato riconoscimento del nesso di strumentalità dei terreni all’attività agricola, con i riflessi anche in ordine all’IRAP ed alle sanzioni), hanno sostenuto che, “a prescindere” dalla considerazione degli elementi di prova addotti dal contribuente “a riprova della non strumentalità dei detti terreni dell’attività agricola e cioè, certificazione tavolare, risultanze catastali limitata estensione, adiacenza alla casa di abilitazione ed indicazione contenuta nella scrittura privata autenticata costituente il contratto di compravendita”, la cessione da parte di un imprenditore agricolo di un terreno divenuto edificabile non rientra, avendo il terreno perduto la qualità di bene strumentale, tra le operazioni imponibili ai sensi degli artt. 1 e ss. DPR 633/1972. I giudici della C.T.R. ritenevano pertanto caducata anche la contestazione relativa all’IRAP (sulla quale i giudici di primo grado nulla avevano statuito) e riducevano le sanzioni (essendo dovute limitatamente al solo rilievo concernente l’accertamento della plusvalenza ai fini IRPEF).

A seguito di deposito di relazione ex art. 380 bis c.p.c., è stata fissata l’adunanza della Corte in camera di consiglio, con rituale comunicazione alle parti.

IN DIRITTO

L’Agenzia delle Entrate ricorrente lamenta, con unico motivo, la violazione e/o falsa applicazione, ex art. 360 n. 3 c.p.c., del R.D. 499 del 1929 e degli artt. 2697 c.c., 1 e 2 del DPR 633/1972 e 2135 c.c., avendo la C.T.R. dato rilievo, al fine di escludere la natura strumentale all’attività agricola dei terreni oggetto di compravendita, a documentazione irrilevante ovvero alla circostanza della loro sopravvenuta edificabilità, del pari ininfluente, con conseguente inidoneità della prova offerta al riguardo dal contribuente e debenza dell’IVA sulla cessione.

La censura è infondata.

La giurisprudenza di questa Corte (Cass. 5366/1999; Cass. 27576/2008; Cass. 8327 e 9148 del 2014; Cass. 3436/2015), con riguardo al regime di tassazione – IVA o imposta di Registro – cui assoggettare la cessione a titolo oneroso, da parte di impresa agricola, di immobile che abbia acquisito una destinazione (edificatoria) diversa da quella goduta, allorché era stato impiegato nell’attività produttiva, si è consolidata nel senso dell’esclusione dell’applicabilità dell’IVA all’operazione imponibile.

La Corte ha affermato che, avendo il terreno “assunto il carattere di suolo destinato alla edificazione, così perdendo la qualità di bene strumentale cioè di bene relativo all’impresa, come desumibile dal coordinato disposto degli artt. 54 e 40 del T.U.I.R. (D.P.R n. 917 del 1986)”, detto bene è “uscito dalla tipologia degli atti soggetti ad IVA considerati dal D.P.R n. 633 del 1972, art. 2” (Cass. 5366/1999). La determinazione dell’imprenditore di escludere il bene (trasformatosi, per effetto di modifica del piano regolatore, in area destinata all’edificazione) dalla sua organizzazione, in linea con la sua mutata valenza economica, ha infatti tolto “in via definitiva” ad esso “il carattere originario di bene strumentale”, con conseguente assoggettamento del relativo atto di cessione all’imposta di registro.

Pertanto il trasferimento di un terreno dapprima agricolo poi divenuto edificabile per successiva modifica del piano regolatore deve considerarsi fuori del campo di applicazione dell’lVA.

Per tutto quanto sopra esposto, va respinto il ricorso.

Le spese, liquidate come in dispositivo, seguono la soccombenza.

Non sussistono i presupposti per il versamento del doppio contributo unificato da parte della ricorrente, poiché il disposto dell’art.13 comma 1 quater, D.P.R. 115/02 non si applica all’Agenzia delle Entrate (Cass. SSUU 9938/2014).

P.Q.M.

Rigetta il ricorso; condanna la ricorrente Agenzia delle Entrate al rimborso delle spese del presente giudizio di legittimità, liquidate in complessivi € 10.000,00, a titolo di compensi, oltre rimborso spese generali nella misura del 15% ed accessori di legge.