Corte di Cassazione, sezione penale, sentenza n. 31223 depositata il 16 luglio 2019 – Il processo verbale di constatazione redatto dalla Guardia di finanza, in quanto atto amministrativo extraprocessuale, costituisce prova documentale e, qualora emergano indizi di reato, occorre procedere secondo le modalità previste dall’art. 220 disp. att., giacché altrimenti la parte del documento redatta successivamente a detta emersione non può assumere efficacia probatoria e, quindi, non è utilizzabile

Corte di Cassazione, sezione penale, sentenza n. 31223 depositata il 16 luglio 2019

Dichiarazione infedele – Dichiarazioni del coindagato – Rilevanza – Sussiste

Massima

Legittima la condanna dell’imprenditore per evasione fiscale sulla base delle dichiarazioni raccolte dalla Guardia di finanza in sede di ispezione dal coindagato.

RITENUTO IN FATTO

1. Con l’impugnata ordinanza, il Tribunale del riesame di Santa Maria Capua Vetere ha respinto la richiesta di riesame proposta da D.V.A., avverso il decreto di sequestro preventivo finalizzato alla confisca diretta e per equivalente, emesso dal Giudice delle indagini preliminari del medesimo Tribunale, in relazione al reato di cui al D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74, art. 5, eseguito mediante sequestro di un immobile del ricorrente.

All’indagato è contestato il reato di cui al D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74, art. 5, in relazione alla omessa dichiarazione delle imposte sui redditi, per all’anno 2016, al fine di evaderle, quale amministratore di fatto della società Nuova Italia srl, ed essendo già stato amministratore unico fino al 13 settembre 2017. Fatto commesso nel (omissis).

2. Avverso l’ordinanza ha presentato ricorso, ex art. 311 c.p.p., il difensore di fiducia del D.V., e ne ha chiesto l’annullamento per i seguenti motivi enunciati nei limiti strettamente necessari per la motivazione come disposto dall’art. 173 dis. att. c.p.p..

2.1. Con il primo motivo deduce la violazione di legge processuale in relazione agli artt. 191, 192, 63, 64, 350 c.p.p. e il vizio di omessa motivazione. Sostiene il ricorrente la carenza di motivazione in relazione all’eccezione difensiva di inutilizzabilità delle dichiarazioni etero accusatorie rese da D.D.A., nel corso delle operazioni di verifica fiscale della Guardia di Finanza, in data 21/06/2018, poi trasfuse nel pvc del 19/09/2018, in violazione dell’art. 220 disp. att. c.p.p., e degli artt. 63 e 64 c.p.p., dichiarazioni neppure allegate al pvc che ne riporterebbe solo alcuni stralci.

Al momento in cui il D.D. era stato sentito, in merito ai rapporti di conoscenza con il D.V., erano già sussistenti gli indizi di reità in relazione al reato ipotizzato, avendo il D.D. già omesso la presentazione della dichiarazione dei redditi, sicché le sue dichiarazioni sarebbero radicalmente inutilizzabili, per violazione degli artt. 220 disp. att. c.p.p., perché rese senza le garanzie difensive e senza l’osservanza degli artt. 63 – 64 c.p.p..

2.2. Con il secondo motivo deduce la violazione dell’art. 220 disp. att. c.p.p., e motivazione apparente in relazione all’eccezione difensiva di inutilizzabilità delle dichiarazioni del D.D. che attribuivano la qualifica di amministratore di fatto, in capo al D.V., della Nuova Italia srl, dichiarazioni rese allorché erano già emersi indizi di reità nei suoi confronti, e all’omessa valutazione del pvc del 21/06/2018, non allegato all’informativa di p.g..

3. Il Procuratore Generale ha concluso chiedendo l’inammissibilità del ricorso.

CONSIDERATO IN DIRITTO

4. Il ricorso non mostra ragioni di fondatezza e va, pertanto, rigettato.

5. Le doglianze formulate nei due motivi di ricorso, che possono essere trattate congiuntamente, incentrate sull’inutilizzabilità della dichiarazione etero accusatorie rese dal coindagato D.D., acquisite nell’ambito di un’attività di verifica e perciò governata dalle regole dettate dall’art. 220 disp. att. c.p.p., sono infondate.

È, indubbio che, a norma dell’art. 220 disp. att. c.p.p., quando nel corso di attività ispettive o di vigilanza previste da leggi o decreti emergano indizi di reato, gli atti necessari per assicurare le fonti di prova e raccogliere quant’altro possa servire per l’applicazione della legge penale, devono essere compiuti con l’osservanza delle disposizioni del codice.

In tale ambito si è chiarito che il processo verbale di constatazione redatto dalla Guardia di finanza, in quanto atto amministrativo extraprocessuale, costituisce prova documentale e, qualora emergano indizi di reato, occorre procedere secondo le modalità previste dall’art. 220 disp. att., giacché altrimenti la parte del documento redatta successivamente a detta emersione non può assumere efficacia probatoria e, quindi, non è utilizzabile (Sez. 3, n. 15372 del 10/02/2010, Fiorillo, Rv. 246599; Sez. 3, n. 6881 del 18/11/2008, Ceragioli, Rv. 242523). Ne consegue che la parte di documento compilata prima dell’insorgere degli indizi, ha sempre efficacia probatoria ed è utilizzabile, mentre non è tale quella redatta successivamente, qualora non siano state rispettate le disposizioni del codice di rito.

Il presupposto per l’operatività dell’art. 220 disp. att. c.p.p., cui segue il sorgere dell’obbligo di osservare le disposizioni del codice di procedura penale per assicurare le fonti di prova e raccogliere quant’altro possa servire ai fini dell’applicazione della legge penale, è costituito dalla sussistenza della mera possibilità di attribuire comunque rilevanza penale al fatto che emerge dall’inchiesta amministrativa e nel momento in cui emerge, a prescindere dalla circostanza che esso possa essere riferito ad una persona determinata (Sez. 3, n. 15372 del 10/02/2010, Fiorillo, Rv. 246599; Sez. Un., 28/11/2004, n. 45477, Raineri, Rv 220291; Sez. 2, 13/12/2005, n. 2601, Cacace, Rv. 233330).

Quanto al momento a partire dal quale sorge l’obbligo di osservare le norme del codice di procedura penale e, dunque, diviene operativo l’art. 220 disp. att. c.p.p., da parte di chi svolge attività ispettiva, occorre muovere dalle citate Sezioni Unite Ranieri che hanno chiarito che il presupposto dell’operatività della norma sia non l’insorgenza di una prova indiretta, quale indicata dall’art. 192 c.p.p., bensì la sussistenza della mera possibilità di attribuire comunque rilevanza penale al fatto che emerge dall’inchiesta amministrativa e nel momento in cui emerge, a prescindere dalla circostanza che esso possa essere riferito ad una persona determinata (Sez. U, n. 45477 del 28/11/2001, Raineri, Rv. 220291).

Da cui il corollario che la rilevanza penale del fatto, pur nei limiti indicati dal citato arresto, deve emergere in tutti i suoi elementi costituitivi tra cui, avuto riguardo alla fattispecie contestata di omessa denuncia, D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74, ex art. 5, il superamento della soglia di punibilità che costituisce elemento costitutivo del reato (Sez. 3, n. 7000 del 23/11/2017, Venturini, Rv. 272578 – 01; Sez. 3, n. 35611 del 16/06/2016, Monni, Rv. 268007 – 01). Occorre, in altri termini, che nell’inchiesta amministrativa sia già delineato, in termini indicati dalle citate Sezioni Unite, un fatto di rilievo penale inteso questo nella sua completezza come descritto nella fattispecie normativa.

6. Così poste le coordinate interpretative, il Tribunale cautelare ha evidenziato, quanto al fumus del reato, che il ricorrente D.V.A. era stato amministratore e socio unico della Nuova Italia srl, fino al 13 settembre 2017, essendosi dimesso e sostituito nella carica di amministratore da D.D.A.; che la sostituzione nella carica era avvenuta prima della scadenza dei termini per la presentazione della dichiarazioni dei redditi, dichiarazione omessa alla scadenza, nel gennaio 2018, momento nel quale la carica formale era in capo al nuovo amministratore D.D.A.. Ha poi evidenziato che, dagli accertamenti della Guardia di Finanza, la società era rimasta inattiva dal momento della sostituzione dell’amministratore, da cui ha tratto il convincimento che l’amministratore nominato (D.D.) era un mero uomo di paglia e che la gestione era imputabile al precedente amministratore (D.V.) pur dimessosi poco prima (settembre 2017) come confermato dalle dichiarazioni rese D.D., nel corso dell’attività amministrativa della Guardia di Finanza, dichiarazioni su cui si appunta la censura di inutilizzabilità per violazione dell’art. 220 disp. att. c.p.p., e artt. 63 e 64 c.p.p..

In tale ambito, il tribunale cautelare, contrariamente all’assunto difensivo, ha escluso la violazione citata dal momento che solo a seguito degli accertamenti in ordine ai costi deducibili o meno su cui vi era controversia, il Pubblico Ministero accertava all’ammontare dell’evasione di imposta relativa all’Ires superiore al limite previsto dal D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74, art. 5, per l’anno 2016.

Al momento dell’assunzione delle dichiarazioni rese dal D.D., non risultava accertato il superamento della soglia di punibilità, e dunque, l’attività svolta dalla Guardia di Finanza di assunzione di informazioni da parte del D.D., nell’ambito dell’indagine amministrativa, era legittima e non posta in violazione dell’art. 220 disp. att. c.p.p., e degli artt. 63 e 64 c.p.p..

Infine, rileva, il Collegio che la censura è, sul punto, anche aspecifica e il motivo è privo di autosufficienza in merito al superamento della soglia di punibilità nel momento in cui il D.D. ha reso le dichiarazioni etero accusatorie. È principio pacifico che quando con il ricorso per cassazione si lamenti, come nella specie, l’inutilizzabilità di un elemento a carico, il motivo di ricorso deve allegare, a pena di inammissibilità per aspecificità, il fatto da cui trae la sanzione processuale.

7. Il ricorso, pertanto, deve essere rigettato e il ricorrente deve essere condannato al pagamento delle spese processuali.

P.Q.M.

Rigetta il ricorso e condanna il ricorrente al pagamento delle spese processuali.